Облік заохочень працівників сертифікатами: наслідки для податків

Для документального оформлення потрібно: наказ про придбання ПС для нагородження працівників; документів, що підтверджують купівлю ПС; акта списання ПС.

Положення наказу мають відповідати нормам колективного договору підприємства. Під час складання наказу також потрібно визначити статус ПС, який визначає його облік та оподаткування, — одноразова винагорода чи подарунок.

Податок на прибуток. Придбання й роздача ПС працівникам не передбачає коригувань об’єкта оподаткування. Коригування, якого вимагає пп. 140.5.1 ПКУ, не працює у разі обдаровування фізосіб.

ПДВ. Продаж ПС для емітента — перша подія, і він виписує податкову накладну на дату оплати (лист ДФСУ від 21.10.16 р. № 22779/6/99-99-15-03-02-15 ). Таким чином підприємство, яке придбало ПС, включає відповідну суму ПДВ до свого податкового кредиту. У разі безкоштовного передання ПС працівникові перевіряльники вимагають нарахування податкових зобов’язань (роз’яснення у категорії 101.04 ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40066). База оподаткування — не нижча за ціну придбання.

ПДФО. Порядок обкладення ПДФО вартості ПС, безкоштовно переданого працівникові, наведено у роз’ясненні у категорії 103.02 ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=33461 ): якщо юрособа надає ПС фізособам, то вартість таких сертифікатів включають до оподатковуваного доходу як додаткове благо з урахуванням натуркоефіцієнта (п. 164.5 ПКУ) і оподатковують за ставкою 18% у джерела виплати з огляду на вимоги пп. 165.1.39 ПКУ.

Військовий збір. Об’єкт обкладення військовим збором визначено ст. 163 ПКУ. Він збігається з об’єктом обкладення ПДФО. Під час обкладення військовим збором підвищуючий натуркоефіцієнт не застосовують.

ЄСВ. Базою для нарахування ЄСВ для праце­давців і найманих працівників відповідно до ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ є суми нарахованої зарплати, які включають основну й додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, відповідно до Закону про оплату праці.

Згідно з Інструкцією № 5: ПС, видані як заохочення до ювілейних дат, входять до ФОП й обкладаються ЄСВ без натуркоефіцієнта (лист ПФУ від 16.09.11 р. № 19693/03-30 ); ПС, видані як подарунки до свят, не входять до ФОП і не повинні обкладатися ЄСВ. Проте податкова (ІПК ДФСУ від 23.05.17 р. № 310/6/99-99-15-01-01-15/ІПК), покликаючись на Перелік № 1170, у якому згадано лишень подарунки дітям працівників до свят, вимагає обкладення ЄСВ усіх подарунків.

• Оплачено ПС постачальникові Дт 631 – Кт 311


• Відображено право на податковий кредит Дт 6442 – Кт 6441


• Отримано зареєстровану податкову накладну Дт 641/ПДВ – Кт 6442


• Оприбутковано ПС за ціною без ПДВ Дт 331 – Кт 631


• Закрито розрахунки за ПК Дт 6441 – Кт 631 – 10 000

Видача сертифікату

• Нараховано ПДФО з урахуванням натуркоефіцієнта Дт 377 – Кт 641/ПДФО


• Нараховано військовий збір Дт 377 – Кт 642


• Відображено видачу ПС працівнику Дт 949 – Кт 331


• Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на дату видачі ПС Дт 949 – Кт 6431


• Зареєстровано податкову накладну Дт 6431 – Кт 641/ПДВ

Раді допомогти, звертайтесь ще!