Подарунки ключовим покупцям: облік та податкові нюанси НДС

Податкові органи розглядають безоплатну передачу алкоголю як його постачання, оскільки визначення «постачання» в пп. 14.1.191 ПКУ включає й безоплатну роздачу. Орієнтуючись на визначення продажу товарів, наведене в пп. 14.1.202 ПК, такі операції розглядаються як продаж і можуть здійснюватися тільки за наявності ліцензій на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

Корпоратив. Якщо підприємство закуповує алкоголь для проведення корпоративного заходу (споживання учасниками), то воно виступає кінцевим споживачем, і таке придбання не вважається постачанням. Це підтверджено в податковій консультації 01.07.2024 №3516/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК). У такому випадку витрати можуть бути віднесені на рахунок витрат на збут або адміністративних витрат, але

Безоплатна роздача пляшок -тут ситуація інша.

У ЗІР ( https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41627) податківці пояснюють, що у випадку рекламних акцій, які проводить суб’єкт роздрібної торгівлі (за наявності ліцензії), безоплатна роздача алкоголю не тягне за собою нарахування акцизного податку. Проте це стосується тільки акцизу, і лише якщо в компанії є ліцензія на роздрібну торгівлю алкоголем.
Щодо ПДВ: згідно з п. 188.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20231123#n4551), база оподаткування при безоплатному постачанні не може бути нижчою за ціну придбання. Тому, якщо вартість подарунків не включена до собівартості продукції/послуг, які далі реалізуються з ПДВ, підприємство повинно нарахувати ПЗ на мінбазу і виписати зведену ПН на себе.
Водночас, якщо підприємство документально оформить передачу алкоголю як маркетингову/рекламну акцію, і підтвердить, що вартість подарунків включена до ціни іншої реалізованої продукції, то додаткові ПЗ на безоплатну передачу не нараховуються. Цю позицію підтверджує ДПС у роз’ясненні: https://od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/490904.html.

Ключове питання — ліцензія. Якщо компанія не є роздрібним торгівцем алкоголю і не має ліцензії, то безоплатна передача пляшок може розцінюватися як реалізація алкоголю без ліцензії. Тому, з обережністю ставлячись до такої можливості серйозного порушення, не буде доцільним прямо списувати алкоголь на подарунки, тим більше з нарахуванням ПДВ на безоплатну передачу (той випадок, коли друга податкова накладна виписується на себе, код причини невидачі — 15), оскільки це лише підкреслює «реалізаційний» характер операції.

Якщо можливо придбати та списати алкоголь у межах корпоративного заходу (пригощання), це можна зробити, попутно нарахувавши ПДВ за п. 198.5 ПКУ на негосподарське використання.

Інший варіант — залучити підрядника, який має ліцензію, та сплатити йому за організацію заходу "привітання партнерів", що включає безоплатну передачу алкоголю (у такому разі всі дії з алкоголем здійснюватимуться через посередника, який має ліцензію).

Раді допомогти, звертайтесь ще!