Облік грантів у ТОВ: нюанси для загальної та єдиної системи

Питання охоплює широкий спектр ситуацій, адже різнитися може не лише система оподаткування отримувачів, а й сам характер грантів. Оскільки у запиті не наведено конкретних умов, нижче подано огляд усіх можливих варіантів обліку та оподаткування.

Види грантів
Загальне законодавче визначення гранту відсутнє у Податковому кодексі України (ПКУ). Кодекс містить лише визначення бюджетного гранту (пп. 14.1.277¹ п. 14.1 ст. 14 ПКУ): це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надається на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного чи місцевих бюджетів або міжнародної технічної допомоги для реалізації визначених проєктів у сферах культури, туризму, креативних індустрій, спорту тощо. Перелік надавачів бюджетних грантів затверджено постановою КМУ від 18.08.2021 № 867.

Крім того, на практиці розрізняють:

небюджетні гранти – виплати від приватних осіб чи організацій, які не підпадають під визначення бюджетних;
гранти у рамках міжнародної технічної допомоги (МТД) – надаються за міжнародними договорами та регулюються постановою КМУ від 15.02.2002 № 153. Реєстраційна картка проєкту МТД підтверджує право на пільги та звільнення від оподаткування (пп. 3, 11–13, 18 Порядку № 153).

ТОВ на загальній системі
1. Бюджетний грант

Облік. Гранти обліковують на субрахунку 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів» (п. 16–18 НП(С)БО 15). Отримання: Дт 311 Кт 482. Дохід визнається поступово — залежно від мети:

на витрати виробництва (Дт 482 Кт 718 протягом періодів, коли визнаються витрати);
на капітальні інвестиції (Дт 482 Кт 745 пропорційно амортизації створених активів).
Оподаткування. Для податку на прибуток передбачені різниці (ст. 140 ПКУ):

фінрезультат зменшується на суму грантів, включених у бухдоходи (пп. 140.4.8 ПКУ);
фінрезультат збільшується на суму витрат, здійснених за рахунок гранту (пп. 140.5.16 ПКУ).
Звітність. Такі різниці відображаються у додатку РІ до декларації з податку на прибуток. Коригування застосовуються з моменту набрання чинності Постановою № 867, тобто починаючи зі звітності за три квартали 2021 року.
2. Небюджетний грант

Облік. Це інші цільові кошти. Відображаються аналогічно: Дт 311 Кт 482. Подальше віднесення в дохід — залежно від цільового використання (п. 17–18 НП(С)БО 15).
Оподаткування. ПКУ не передбачає спеціальних різниць для небюджетних грантів. Отже, для платників податку на прибуток оподаткування здійснюється за правилами бухгалтерського обліку.
Звітність. У декларації з прибутку відображається тільки за бухгалтерськими даними без додаткових коригувань.
3. Гранти у рамках МТД (з пільгою)

Облік. Аналогічно — через рах. 482. Дохід визнається поступово.
Оподаткування. Відповідно до Порядку № 153 і міжнародних договорів (ст. 3 ПКУ), якщо проєкт зареєстрований у Секретаріаті КМУ та має реєстраційну картку з посиланням на договір, суми грантів звільняються від податку на прибуток. Приклад: ст. 8 Угоди з ЄБРР від 12.06.2007 (ратифікована Законом № 319-VI від 04.06.2008). У такому разі пільга з податку на прибуток відображається під кодом 11020217 у довіднику податкових пільг.
Звітність. Обов’язково подається звіт про суми податкових пільг, де відображається відповідний код.

ТОВ – платник єдиного податку (група 3, юрособа)
1. Бухгалтерський облік.
У бухобліку гранти відображаються так само: отримання — Дт 311 Кт 482, подальше віднесення у дохід — через рахунки 718/745 залежно від призначення коштів (п. 16–18 НП(С)БО 15).

2. Єдиний податок.

Бюджетний грант. Згідно з пп. 12 п. 292.11 ст. 292 ПКУ, суми коштів або вартість майна, отримані як бюджетний грант, не включаються до доходу юрособи-єдинника, якщо грант використовується за цільовим призначенням і його надавач є у переліку, затвердженому постановою № 867. Якщо відбулося нецільове використання — сума включається до доходу і оподатковується за подвійною ставкою (п. 293.5 ПКУ).
Небюджетний грант. ПКУ не передбачає звільнення. Тому кошти або майно, отримані як небюджетний грант, включаються до складу доходу юрособи-єдинника (п. 292.1 ПКУ).
3. Звітність.

Для бюджетного гранту: до доходу в декларації з єдиного податку не включається (за умови дотримання вимог).
Для небюджетного гранту: відображається у складі доходу в декларації.

Загальні моменти щодо ПДВ
Отримання грантів (як бюджетних, так і небюджетних) не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 185 ПКУ), оскільки відсутнє постачання товарів/послуг. При цьому товари чи послуги, придбані за рахунок грантових коштів, вважаються придбаними самим платником, і він має право на податковий кредит (ІПК ДФС від 14.07.2020 № 2834/6/99-00-05-06-02-06/ІПК)

Довідково див.

https://7eminar.ua/events/3653/7926

https://7eminar.ua/news/8612-opodatkuvannya-grantiv-osnovni-pravila-vid-dps

https://7eminar.ua/news/9412-byudzetnii-grant-2025-shho-z-opodatkuvannyam

https://7eminar.ua/news/5878-yak-opodatkovuyutsya-byudzetni-granti-osnovni-pravila

Раді допомогти, звертайтесь ще!