Договір позички: податкові наслідки для ФОП та ТОВ

Отримані у безоплатне користування активи слід обліковувати на забалансовому рахунку 01.

1. Відповідно до ч. 1 ст. 827 ЦКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3999 за договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов’язується передати другій стороні (користувачеві) річ (у даному разі — автомобіль) для користування протягом встановленого строку. Водночас користування річчю буде безкоштовним, якщо сторони прямо домовилися про це або якщо це випливає із суті відносин між ними (ч. 2 ст. 827 ЦКУ).

Згідно з ч. 3 ст. 828 ЦКУ договір позички будівлі, іншої капітальної споруди (їх окремої частини) укладається у формі, яка визначена відповідно до ст. 793 ЦКУ. В останній визначено, що договір найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) укладається у письмовій формі. При цьому, договір найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) строком на три роки і більше підлягає нотаріальному посвідченню, крім договору, предметом якого є майно державної або комунальної власності, який підлягає нотаріальному посвідченню у разі, якщо він укладений на строк більше п’яти років.

Отже, договір позички частини нежитлових приміщень строком три роки і більше треба нотаріально посвідчувати.

2. У того, хто передає в безоплатне користування активи ніяких наслідків по податка не буде. Адже в результаті такої операції не виникає доходу.

В аналітичному обліку передачу активів у безоплатне користування можна показати так: Дт 1032 "Будинки та споруди, передані в почику" Кт 1031 "Будинки та споруди, які використовуються на підприємстві" та Дт 1311 "Знос будівель та споруд, що експлуатуються на підприємстві" Кт 1312 "Знос будівель та споруд, переданих в позичку".

До речі, якщо надавач активів є платником ПДВ, то в нього потенційно виникає необхідність нарахування ПДВ як на безоплатно надані послуги. Єдине в цьому разі постає питання як визначити базу оподаткування. Адже для самостійно наданих послуг вона дорівнює їх звичайній ціні (п. 188.1 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250801#n4551). Тобто в даному разі, по суті, вона складає 0 грн. Однак, судячи із запитання, в обох випадках передбачається, що надавач буде неплатником ПДВ.

Отримувач активів в безоплатне користування очевидно має визнавати доход і включити його до оподаткування. Принаймні на це вказує роз'яснювальна практика. Так, наприклад, в ІПК від 28.04.2025 р. № 2343/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК вказано: "Враховуючи викладене, якщо на дату підписання Товариством платником єдиного податку третьої групи акта приймання-передачі безоплатно отриманого нежитлового приміщення чи автомобіля до суми доходу Товариства включається вартість таких безоплатно отриманих основних засобів, визначена не нижче звичайної ціни".

Подібний висновок зроблено й в ІПК від 24.02.2025 р. № 922/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК.

Раді допомогти, звертайтесь ще!