Оподаткування ПДФО та амортизація службового житла для директора

1.

Відсутність додаткового блага підтверджується ПКУ.
Підпункт 164.2.17: дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді:

а) вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах;

Та податковою консультацією ІПК від 24.05.2017 р. № 324/6/99-99-13-02-03-15/ІПК встановлено, що вартість використання житла не є додатковим благом.

Щоб використання житла не було об'єктом обкладення ПДФО та ВЗ, мають бути виконані дві умови:

• Перша — майно належить роботодавцю на праві власності.
  
• Друга — надання обумовлене виконанням працівником трудової функції згідно з трудовим договором (контрактом) або передбачене нормами колективного договору чи законом у встановлених межах.

У разі надання підприємством власного житла з метою виконання працівником трудової функції безоплатно, відповідно до умов трудового чи колективного договору (розділ «Соціальні гарантії»), ЄСВ не нараховується, оскільки не виникає доходу — відсутня база нарахування ЄСВ. Отже, потрібно забезпечити, щоб у контракті директора не було зазначено, що користування службовим житлом є елементом зарплати чи винагороди. Натомість правильним є включення цього пункту в розділ соціальних гарантій.

ПДВ: нараховується на безоплатне надання послуг згідно з п. 188.1 ПКУ у розмірі звичайної ціни таких послуг. (Податкова накладна — «нульова» на неплатника, плюс податкова накладна на себе з кодом причини 15 — на звичайну орендну ціну житла).

Отже, як зазначено вище, за виконання двох умов не виникає оподаткування та доходу при використанні службової квартири, що належить роботодавцю.

Але слід підкреслити наслідки невиконання хоча б однієї умови.

Якщо не виконується перша умова (наприклад, житло орендується), тоді це вважається частиною заробітної плати, підлягає оподаткуванню ПДФО, ВЗ та нарахуванню ЄСВ (п.п. 2.3.4 Інструкції №5), відображається з ознакою доходу 101. При цьому нараховується ПДВ на безкоштовне надання послуг не нижче звичайної ціни (п. 188.1 ПКУ), а дохід для цілей ПДФО визначається за звичайними цінами та обкладається з натуральним коефіцієнтом.
Якщо не виконується друга умова, тоді це є додатковим благом за п.п. 164.2.17 ПКУ, підлягає оподаткуванню ПДФО, ВЗ та, оскільки це частина заохочувальних і компенсаційних виплат — також нарахуванню ЄСВ. Якщо дохід надано у натуральній формі, базою для ПДФО є вартість доходу за звичайними цінами, помножена на натуральний коефіцієнт.

Щодо оплати комунальних послуг — це додаткове благо за п.п. 164.2.17 ПКУ, оскільки окремо така послуга не прописана в пункті а. Таке благо оподатковується ПДФО 18%, ВЗ5%, на нього нараховується ЄСВ. Оскільки дохід у натуральній формі, оподаткування ПДФО відбувається з натуральним коефіцієнтом 1,21951219. Додкове благо відображати слід з однакою 126

Отже, резюмуємо:

• Проживання не є додатковим благом директора згідно з п.п. "а" 164.2.17 ПКУ, якщо виконані умови: майно перебуває у власності підприємства та надання передбачене трудовим/колективним договором.
• Дохід працівника за такою операцією — нульовий.
• Внаслідок цього не обкладається ПДФО і ВЗ вартість житла, що перебуває у власності підприємства та надається працівнику за трудовим або колдоговором.
• Відсутність доходу — немає ЄСВ.
• ПДВ: нараховується на безоплатне надання послуг за звичайною ціною відповідно до п. 188.1 ПКУ.
• Сплата комунальних послуг підприємством - додаткове благо (ПДФО із коефіцієнтом, ВЗ, ЄСВ)

2. Ооскільки квартира перебуває на балансі підприємства,
у цьому випадку вона відображається у складі основних засобів. Облік такої квартири ведеться за загальними правилами, як і інших ОЗ.

Застережння щодо різниць:

У податковому обліку не амортизуються невиробничі ОЗ (п.п. 138.3.2 ПКУ).

Щоб довести, що придбана для проживання директора квартира пов’язана з господарською діяльністю, необхідно, щоб право проживання було передбачене в колективному або трудовому договорі.

Щодо податкових різниць по оплаті комунальних послуг — вони не виникають, навіть якщо витрати вважаються негосподарськими, адже ПКУ не передбачає різниць для таких витрат.

Отже:

Щодо різниць по амортизації основних засобів, які можуть бути розцінені як негосподарські:
Щоб цього уникнути, потрібно не лише передбачити господарський характер використання квартири в контракті з директором, а й затвердити відповідні положення в колективному договорі або в окремому положенні про службове житло як елемент соціальних гарантій. По послугах різниць не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!