Податкові наслідки інвентаризації матеріальних цінностей під час перевірки

Згідно з підпунктом 20.1.9 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право вимагати під час проведення перевірок від платників податків проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки з використанням інформації та документів щодо результатів такої інвентаризації за наслідками перевірок або під час наступних заходів податкового контролю. Про це йдеться у повідомленні ДПС: https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/662802.html

Зокрема, податківці зазначають:
Абзацом шостим п. 7 розд. І Положення № 879 встановлено, що проведення інвентаризації є обов’язковим, зокрема, на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації.

Водночас чинне законодавство не визначає чіткої форми вимоги про проведення інвентаризації, оскільки такий документ передбачає обов’язок конкретної особи вчинити певні дії. Тому кожна ситуація, особливо в умовах воєнного стану, розглядається індивідуально.

Відповідно до ч. 1 ст. 10 Закону № 996-XIV проведення інвентаризації — обов’язок кожного підприємства для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової (податкової) звітності. Закон № 996-XIV поширюється на всі юридичні особи, створені відповідно до законодавства України, незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, а також на представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності, які зобов’язані вести бухгалтерський облік і подавати звітність.

Відповідно до пп. 16 п. 3 розд. III «Про затвердження Змін до Порядку оформлення результатів документальних перевірок…», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.07.2017 № 657, в описовій частині акта (довідки) документальної перевірки відображається інформація про проведені під час перевірки інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, у тому числі зняття залишків ТМЦ, готівки, а також про інвентаризацію документів і розрахунків (у разі її проведення).

Таким чином:

під час проведення перевірки представники ДПС мають право вимагати від платника податків здійснити інвентаризацію;
для проведення інвентаризації платник має отримати належним чином оформлений документ з такою вимогою;
представники ДПС можуть бути присутні під час інвентаризації;
при цьому представники ДПС не входять до складу інвентаризаційної комісії.
Результати інвентаризації використовуються для визначення можливих порушень норм податкового законодавства та перевірки правильності сплати податків.

Можливо, питання стосувалося й іншої ситуації: коли підприємство самостійно проводить інвентаризацію під час перевірки.

-Чи можна проводити інвентаризацію під час перевірки?
Так, можна. Податковий орган має право вимагати її (пп. 20.1.9 ПКУ, п. 7 розд. І Положення № 879). Але і підприємство може самостійно ініціювати інвентаризацію, щоб підтвердити залишки перед податківцями.

-Які податкові наслідки?

Якщо перевірка охоплює минулий період (наприклад, 2019–2023 роки), то результати інвентаризації 2025 року не вплинуть безпосередньо на цей період. Податківці беруть до уваги тільки ті облікові дані, які були відображені у звітності того часу.
Якщо інвентаризація покаже розбіжності (нестачі чи надлишки) і підприємство їх відобразить у поточному обліку, наслідки виникають для поточного періоду (2025 року).
Тобто податкових наслідків для минулих періодів інвентаризація не створює — вони можливі лише для того періоду, у якому її проведено і документально оформлено.

Раді допомогти, звертайтесь ще!