Ліквідація знеціненого основного засобу: облік, ПДВ і податок

Списання ОЗ, щодо яких буде проведено операцію із зменшення корисності, в бухобліку показують за загальними правилами.

1. Відповідно до п. 42 Методрекомендацій № 561 - https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#n153 для визначення непридатності основних засобів до використання, можливості їх використання іншими підприємствами, організаціями та установами, неефективності або недоцільності їх поліпшення (ремонту, модернізації тощо) та оформлення відповідних первинних документів керівником підприємства створюється комісія. Остання має:
1) здійснити безпосередній огляд об'єкта, що підлягає списанню;
2) встановити причини невідповідності критеріям активу;
3) визначити осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів із експлуатації, винести пропозиції щодо їх відповідальності;
4) визначити можливість продажу (передачі) об'єкта іншим підприємствам, організаціям та установам або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, встановлює їх кількість і вартість;
5) скласти і підписати акти на списання основних засобів.
Пункт 43 Методрекомендацій № 561 конкретизує, що в таких актах на списання слід наводити дані, що характеризують об'єкти основних засобів: рік виготовлення або будівництва об'єкта, дата його надходження на підприємство і початок експлуатації, первісна (переоцінена) вартість об'єкта, сума нарахованого зносу, передбачений і фактичний строк корисного використання, проведені ремонти, причини вибуття тощо.

Далі такий оформлений акт на списання має затвердити (погодити) посадова особа (керівний орган), уповноважена згідно із законодавством (статутом підприємства) приймати рішення щодо розпорядження (відчуження, ліквідації) об’єктів основних засобів (п. 44 Методрекомендацій № 561).
Звертаємо увагу на те, що для госпрозрахункових підприємств не затверджено спеціальних форм актів на списання основних засобів, тому можна послуговуватися або саморобними формами, які містять всі обов’язкові реквізити із ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n155, притаманні первинці, або тими, які розміщено в наказі № 818 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1336-16#Text.
У бухобліку на підставі обговорюваних актів на списання роблять записи:

- Дт 13 Кт 10, 11 - списано знос ліквідованого основного засобу;

- Дт 976 Кт 10, 11 - списано залишкову вартість (звичайно, якщо така є) ліквідованого основного засобу.

Щодо ПДВ, то у категорії 101.27 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40118 податківці вказували, що у випадку ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили та у інших випадках ліквідації без згоди платника податку, в тому числі при викраденні, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо факт знищення або зруйнування документально підтверджується відповідно до законодавства (п. 189.9 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20240616#n4564). Такими документами можуть бути:
1) у випадку ліквідації основних у зв’язку з знищенням або зруйнуванням:
- сертифікат Торгово-промислової палати України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору;
- акт, який засвідчує факт пожежі;
- витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, в разі викрадення основних засобів;
- інші документи, що підтверджують факт знищення, зруйнування, викрадення основних виробничих або невиробничих засобів.
2) у випадку ліквідації у зв’язку з розібранням або перетворенням у інший спосіб:
- акт на списання основних засобів, складений за довільною формою, за умови, що такий документ міститиме всю необхідну інформацію, яка дозволяє ідентифікувати операцію, та матиме належні реквізити первинного документа.

У прибутковому обліку все залежить від того, чи веде Ваше підприємство облік податкових різниць. Якщо ні, то операцію зі списання ОЗ, Вам треба показувати суто за правилами бухобліку. Якщо ж веде, то під час списання ОЗ, Вам треба застосовувати коригування із п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ щодо залишкової вартості списаних активів (рядок 1.1.2 та рядок 1.2.2 додатка РІ).

2. Відповідно до п. 44 Методрекомендацій № 561 деталі, вузли, агрегати та інші матеріали, отримані при розбиранні і демонтажу основних засобів, що ліквідуються, оприбутковуються з визнанням іншого доходу і зарахуванням на рахунки обліку матеріальних запасів, включаючи матеріальні цінності і деталі з вмістом матеріалів, які приймаються (збираються) спеціалізованими заготівельними (переробними) підприємствами.
Інструкція № 291 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n200 рекомендує оприбутковувати металобрухт на субрахунок 209.
Таким чином, в бухзаписах оприбуткування металобрухту від списання ОЗ можна показувати так: Дт 209 Кт 746.
При цьому п. 2.13 Методрекомендацій № 2 - https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0002201-07#n34 говорить, що первісна вартість запасів, що надійшли на склад від забракованих виробів та зворотних відходів виробництва, ліквідації основних засобів, визначається за чистою вартістю реалізації, якщо такі запаси призначені для реалізації. А в п. 2.23 тих-таки Методрекомендацій № 2 сказано, що чиста вартість реалізації запасів визначається як очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію. Тобто, по суті, оприбуткувати такий металобрух Ви можете по ціні, по якій його приймають спеціалізовані заготівельні підприємства.
В подальшому під час безпосередньої здачі металобрухту заготівельним організаціям Вам в бухобліку варто зробити такі записи: Дт 36 Кт 712 (відображено дохід від здачі металобрухту), Дт 943 Кт 209 (списано вартість металобрухту на витрати) та Дт 301, 311 Кт 36 (отримано кошти за зданий металобрухт).

У прибутковому обліку цю операцію слід показувати суто за правилами бухобліку.

Щодо ПДВ зауважимо таке. Відповідно до п. 23 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035 до 01.01.2027 р. операції з постачання, зокрема, металобрухту із Переліку, затвердженого постановою КМУ від 12.01.2011 р. № 15 (там, зокрема, загадно про відходи та брухт чорних металів код згідно з УКТЗЕД 7204 49 90 00) звільнено від оподаткування ПДВ. Тому при здаванні металобрухту у Вас з оподатковуваною діяльністю з’являться і пільгові постачання (тобто виникне подвійна діяльність). А отже, з’явиться необхідність у розподілі ПДВ за ст. 199 ПКУ. До речі, вказували на це й податківці (див. консультацію у категорії 101.14 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38956).

Раді допомогти, звертайтесь ще!