Облік безповоротної фінансової допомоги: міжнародні та національні стандарти

Якщо Ви маєте на увазі отримання безповоротної фіндопомоги від учасника (власника) Вашого підприємства, то маємо зазначити наступне

Національні стандарти

Закон про бухоблік № 996 в ст. 1 визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n9):

"доходи - збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов’язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників)".

Поряд з цим НПСБО 15 визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#top):

"5. Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення
зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком
зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за
умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена."

Отже, при отриманні безповоротної фінансової допомоги від засновника (бенефіціара) збільшується капітал підприємства. І суму такого збільшення не можна вважати доходом з посиланням на вказані норми законодавства.

Проте, з іншого боку безповоротна фіндопомога від засновника не вносилася з метою збільшити капітал підприємства, і тому може розглядатися як отримання доходу на загальних підставах.

Для того, щоб сума коштів, які вносить засновник, не включалася в дохід (не збільшувала об`єкт оподтакування податком на прибуток), доцільним було б внести ці кошти як в додатковий капітал ТОВ без збільшення статутного капіталу. Тут вже є більше підстав вважати ці кошти збільшенням капіталу, а не доходу (Дт 312 Кт 422).

Позиція ДПСУ

ІПК від 19.12.2024 р. N 5779/ІПК/02-32-04-01-15
"...Товариство планує збільшити додатковий капітал за рахунок внесення грошових коштів одноосібним засновником без зміни розміру його статутного капіталу.
У зв'язку із зазначеним, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: чи виникатиме оподатковуваний дохід при здійсненні операції із внесення грошових коштів засновником Товариства в якості додаткового внеску без збільшення статутного капіталу у разі, якщо таке збільшення додаткового капіталу передбачено Статутом Товариства?
...положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з внесення одноосібним засновником товариства з обмеженою відповідальністю грошових коштів до додаткового капіталу без збільшення розміру статутного капіталу товариства.
Вказані операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
...питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій із внесення засновником товариства грошових коштів до додаткового капіталу без збільшення розміру статутного капіталу товариства - належить до компетенції Міністерства фінансів України."

Додатково рекомендуємо отримати роз`яснення МФУ

Міжнародні стандарти

Концептуальна основа фінансової звітності за МСФЗ (https://www.mof.gov.ua/storage/files/Hide/%D0%9A%D0%BE%D0%BD%D1%86%D0%B5%D0%BF%D1%82%D1%83%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%B0%20%D0%BE%D1%81%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%B0%20%D1%84%D1%96%D0%BD%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D1%97%20%D0%B7%D0%B2%D1%96%D1%82%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%96.pdf) визначає наступне:

"4.68. Дохід — це збільшення активів або зменшення зобов’язань, наслідком якого є зростання власного
капіталу, крім як унаслідок здійснення внесків держателями вимог до власного капіталу.

4.70. З цих визначень доходу та витрат випливає, що внески держателів вимог до власного капіталу не є
доходом, а розподіл держателям вимог до власного капіталу не є витратами"

На нашу думку, МСФЗ також вказують на те, що доходом не є внески держателів корпоративних прав підприємства до власного капіталу.

Тому вважаємо, що безпечніше в цій ситуації було б вносити внески до капіталу, а не просто безповоротну фіндопомогу.

На практиці, будь-які операції, що ведуть до зростання капіталу в операціях з засновниками відображають на рахунках додаткового капіталу

Додатково рекомендуємо отримати роз`яснення МФУ

Раді допомогти, звертайтесь ще!