Переоблік підакцизного товару: дії при нестачі та надлишку

1. Нестача алкогольних напоїв

Якщо алкогольні напої зіпсовані, знищені, виявлено їх нестачу під час інвентаризації, то вони вважаються проданими, отже, за загальним правилом на вартість таких напоїв нараховують акцизний податок (див. пп. 14.1.212 ПКУ).

Датою виникнення податкового зобов’язання щодо зіпсованого, знищеного, втраченого підакцизного товару (продукції) є дата складання відповідного акта (пп. 216.2 ПКУ).

Форма акту нормативними документами не встановлена, тому його форму підприємство розробляє самостійно. Акт додається до інвентаризаційних документів (див. далі).

Обсяги списаних внаслідок нестачі алкогольних напоїв через РРО не проводять, тому що відсутня розрахункова операція. Про погашення шкоди коштами скажемо далі.

Нараховані суми акцизного податку за ставкою 5% на продажну вартість нестачі відображають у рядку Д1 розділу Д декларації акцизного податку в розрізі територій, на яких перебувала нестача. Показники рядків Д1.n розділу Д декларації розшифровують у додатках 6 для кожної території. Продажну вартість списаної нестачі та нарахований акцизний податок за ставкою 5% наводять у рядку 1.5 додатка 6.

ПДВ щодо списаних товарів

Якщо підприємство є платником ПДВ, то відповідно до пп. «г» пп. 198.5 ПКУ воно нараховує компенсуюче ПЗ з ПДВ, виходячи з бази оподаткування, визначеної згідно з пп. 189.1 ПКУ, тобто, на ціну придбання алкогольних напоїв, нестача яких виявлена, за умови, що ці алкогольні напої придбані з ПДВ. Не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду слід скласти і зареєструвати в ЄРПН зведену ПН за товарами, які починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника ПДВ.

ПДВ щодо отримання відшкодування шкоди від винної особи

Погашення винною особою шкоди не є оплатою за товар. Повторимося, що це погашення шкоди, яка нанесена підприємству внаслідок нестачі алкогольних напоїв.

Відповідно ПДВ на суму погашення шкоди не нараховується згідно з пп. 188.1 ПКУ, де сказано, що до складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми відшкодування шкоди.

Бухгалтерський облік операцій

Нестачу встановлюють за наслідками інвентаризації (див. п. 7 розд. І Положення №879).

На підставі затверджених керівником підприємства інвентаризаційних документів роблять бухгалтерські проводки (див. п. 2, п. 3 розд. ІV Положення №879), якими вартість нестачі списують з балансу.

2. Пересортиця та надлишок алкоголю

Можливість пересортиці

У п. 5 розд. IV Положення №879 сказано, що взаємне зарахування лишків і нестач унаслідок пересортиці допускається тільки щодо запасів однакового найменування і в тотожній кількості за умови, що лишки і нестачі утворилися за один і той самий період, що перевіряється, та в однієї і тієї самої матеріально відповідальної особи.

Хоча за розпорядженням керівництва зарахування може бути допущено стосовно однієї і тієї самої групи запасів, якщо цінності, що входять до її складу, мають схожість за зовнішнім виглядом або упаковані в однакову тару (у разі відпуску їх без розпакування тари).

Яким чином визначати однакове найменування чи групу запасів, ніде в нормативних документах не зазначено. Тому кожне підприємство визначає цей момент самостійно.

Наприклад, чи можна зарахувати надлишок вина «А» у пляшці 0,7 л в рахунок нестачі вина «Б» у пляшці 0,7 л кожне підприємство вирішує самостійно. По суті це запаси різного найменування, але однієї групи.

Поряд з цим за Порядком №879 не можна зарахувати товари різної кількості. Наприклад надлишок вина «А» у пляшці 0,7 л. в рахунок нестачі вина «Б» у пляшці 1 л.

Тож якщо підприємство вирішує, що пересортиця можлива, роблять відповідний взаємозалік. Якщо вирішить, що неможливо, то оприбутковують окремо надлишки і списують нестачі.

Надлишок оприбутковують на підставі даних інвентаризації, в порядку, який описано за посиланнями, наведеними вище.

Якщо причину надлишку не встановлено, то оприбутковують проводкою:

Дт 28 Кт 719 – за чистою вартістю реалізації, тобто, очікуваною ціною реалізації (див. п. 4 НП(С)БО 9).
Але якщо встановлена причина виявлення надлишку, наприклад, помилка в бухобліку, відображають як виправлення такої помилки. Конкретний варіант виправлення залежить від суті помилки.

Оприбуткований надлишок алкогольних напоїв акцизним податком не оподатковується.
Причому оприбутковані надлишки алкогольних напоїв повинні бути з марками акцизного податку. Інакше їх неможливо буде продати.

Раді допомогти, звертайтесь ще!