Облік комісійних угод: нюанси курсу та ПДВ при імпорті

Ви є комітентом.

Бухоблік.
На дату перерахування коштів комісіонерові комітент робить проводку: Дт 377 — Кт 311. Якщо комітент сам сплачує суму ввізного ПДВ, тоді він фіксує: Дт 377 — Кт 311. Податковий кредит (ПК) з ПДВ він показує записом: Дт 641/ПДВ — Кт 377. Власне оприбуткування товарів, які для комітента придбав комісіонер, відображають так: Дт 281 — Кт 631.

Суму комісійної винагороди, на нашу думку, включають до складу інших операційних витрат. Тому на дату, коли було підписано акт наданих комісійних послуг, комітент робить проводку: Дт 949 — Кт 631, 685. Включати суму комісійної винагороди до первісної вартості придбаних імпортованих товарів не потрібно (п. 9 П(С)БО 9).

ПДВ.
Для ПДВ-обліку комітента працюють загальні «імпортні» правила (п.п. «в» п. 185.1 і п. 206.2 ПКУ). Тобто:

— податкові зобов’язання (ПЗ) за імпортно-посередницькою операцією виникають у комітента на дату подання митної декларації (МД) для митного оформлення (п. 187.8 ПКУ);

— сплатити імпортний ПДВ потрібно до дня або в день подання МД (п. 206.1 ПКУ). При цьому відповідальним за фінансове врегулювання посередницької операції є саме комітент. Навіть якщо сплату ПДВ на митниці провів комісіонер, то сплату податку й інших платежів комітент повинен йому компенсувати — як витрати, пов’язані з придбанням імпортного товару;

— датою відображення імпортного ПК є дата сплати ПДВ (п. 198.2 ПКУ).

Врахуйте! Право на ПК з ПДВ за МД має виключно комітент. Навіть якщо ввізний ПДВ був сплачений з поточного рахунку комісіонера, ПК може відобразити тільки комітент на підставі МД, у якій він має бути зазначений як одержувач (власник) придбаного товару. Тож у цьому випадку відобразити ПК вийде тільки після того, як буде оформлена МД (копію якої в електронному вигляді комісіонер повинен надати комітентові разом зі звітом).

Що стосується комісійної винагороди, то тут працюють загальні податковокредитні правила. Тобто комітент включає до ПК суму ПДВ у складі вартості посередницьких послуг, придбаних у комісіонера, за першою подією — або на дату оплати таких послуг, або на дату їх фактичного отримання (п. 198.2 ПКУ) — на підставі зареєстрованої ПН.

Раді допомогти, звертайтесь ще!