1. Головному підприємству потрібно подавати ф. № 20-ОПП за фактом відкриття відокремленого підрозділу.

За загальним правилом сам відокремлений підрозділ повідомляє тільки про ті об’єкти, які знаходяться на його окремому балансі. Про решту об’єктів має повідомляти ГП (п. 8.2 Порядку № 1588)

Згідно з п. 8.2 розд. VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09 грудня 2011 року № 1588, відокремлений підрозділ юридичної особи (філія, представництво) зобов’язаний стати на облік у контролюючих органах, повідомляти про всі об’єкти оподаткування, що знаходяться на його балансі, шляхом подання до контролюючого органу Повідомлення за ф. № 20-ОПП, крім об’єктів оподаткування, де платником податку відповідно до ПКУ визначений суб’єкт господарювання (юридична особа, якою створені такі відокремлені підрозділи, філії, представництва), інформація про які подана таким суб’єктом господарювання. див. https://kyiv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/673578.html

Платник завжди подає ф. № 20-ОПП за основним місцем обліку (п. 8.1 Порядку № 1588). Тож якщо ідеться про об’єкти на окремому балансі філії, ф. № 20-ОПП за них подається до податкової за місцем обліку такої філії. Якщо ж у філії немає окремого балансу, ф. № 20-ОПП за її майно подає ГП. І не за місцем обліку філії, а саме за місцем обліку ГП.

2. Звітність за філію подає головне підприємство, якщо філія не є самостійним платником податків. Філія може бути платником окремих податків і зборів, і тоді подає звітність самостійно

На сьогодні незалежно від того, має підприємство у своєму складі підрозділи, ПНП сплачуватиме лише головне підприємство (юрособа) за своїм місцезнаходженням ( п. 133.1 ПКУ). Головне підприємство та його відокремлені підрозділи (філії) є єдиними платниками ПНП.

Податковим агентом щодо ПДФО згідно з п.п. 14.1.180 ПКУ виступають як юридичні особи, так і їх відокремлені підрозділи (філії, представництва тощо). Порядок сплати ПДФО за такі відокремлені підрозділи встановлено у п. 168.4 ПКУ та ст. 64 БКУ. Орієнтуючись на ці норми, вважаємо, що податковим агентом з ПДФО відокремлені підрозділи виступають лише у випадку, якщо головне підприємство уповноважить їх:

• нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО до бюджету від імені і за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі;

• вести податковий облік;

• подавати податкову звітність до контролюючих органів.

Тому, якщо ваш відокремлений підрозділ наділений функціями податкового агента, тоді він зобов’язаний:

1) нарахувати, утримати та перерахувати ПДФО з доходів найманих працівників, працевлаштованих у такому підрозділі, до місцевого бюджету за своїм місцезнаходженням ( абз. перший п.п. 168.4.3 ПКУ);

2) самостійно сформувати та подати до податкового органу за своїм місцезнаходженням Податковий розрахунок (об'єднану звітність) ( абз. перший п.п. «б» п. 176.2 ПКУ). У реквізитах форми № 1ДФ мають бути зазначені дані відокремленого підрозділу.

Якщо відокремлений підрозділ не уповноважили на виконання функцій податкового агента, то за нього всі функції податкового агента виконує головне підприємство. Подає податковий раозразхунок за свохм місцезнаходженням один - із кодом КАТОТТГ головного підприємства, де в доадтку Д1 заначаютсья всі працвники, а в 4ДФ тільки працвники ГП. Другий - із кодом КАТОТТГ філії, де Д1 взагалі не поається, а в 4ДФ зазначаються тільки працвники філіїї. При цьому, ПДФО за таких працвників спалчується за місцезназодженнм філії.

3. Облік: Згідно з ч. 5 ст. 8 Закону про бухоблік головне підприємство самостійно може виділити філію на окремий баланс. Тобто є вибір:

не виділяти філію на окремий баланс і тоді облік всіх господарських операцій веде головне підприємство, застосовуючи в обліку додаткові субрахунки щодо філії;
виділити філію на окремий баланс. У цьому випадку філія самостійно веде первинний (оперативний) облік результатів своєї роботи, складає окрему статистичну та фінансову звітність(внутрішню). Методи та принципи ведення обліку та формування звітності філії визначаються наказом про облікову політику головного підприємства (п. 1.4 розд. I Методрекомендацій №635). Показники фінзвітності філії включаються до фінзвітності головного підприємства.
Незалежно від того, яким чином головне підприємство організувало облік - з виділенням філії на окремий баланс, чи без такого, необхідно встановити строки та затвердити форми подання інформації філією до головного підприємства. Пунктом 7 розділу II НП(С)БО 1 визначено, що при складанні балансу та відповідних форм фінансової звітності підприємств з урахуванням показників окремого балансу та відповідних форм окремої фінансової звітності інформація про внутрішньогосподарські розрахунки (взаємні зобов'язання у рівній сумі) не наводиться. Це означає, що при складанні фінзвітності головне підприємство не враховує свої внутрішньогосподарські розрахунки з філією.

4. ПДВ

Платником ПДВ може бути лише юрособа (головне підприємство) ( п.п. 14.1.139 та ст. 180 ПКУ). Філії та структурні підрозділи не можуть бути окремими платниками ПДВ. Тобто в будь-яких господарських операціях податкове зобов’язання та податковий кредит виникають лише у головного підприємства, незважаючи на те, що операція відбувалася у відокремленому чи структурному підрозділі такого підприємства. Хоча право складати податкові накладні може бути делеговане відокремленим підрозділам (п. 1 Порядку № 1307 . https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text ):

Якщо не зареєстровані платниками податку на додану вартість філії та інші структурні підрозділи платника податку самостійно здійснюють постачання товарів/послуг та проводять розрахунки з постачальниками/споживачами, то зареєстрований платник податку, до складу якого входять такі структурні підрозділи, може делегувати філії або структурному підрозділу право складання податкових накладних. Для цього платник податку повинен кожній філії та кожному структурному підрозділу присвоїти окремий цифровий номер, про що має письмово повідомити контролюючий орган за місцем його реєстрації як платника податку на додану вартість.

При складанні податкової накладної філією чи іншим структурним підрозділом платника податку у графі "Постачальник (продавець)" податкової накладної спочатку зазначається найменування головного підприємства, зареєстрованого як платник податку, що визначене статутними документами, та через кому - найменування такої філії (структурного підрозділу).

У разі постачання товарів/послуг філії (структурному підрозділу) платника податку при складанні податкової накладної у графі "Отримувач (покупець)" спочатку зазначається найменування головного підприємства, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та через кому - найменування такої філії (структурного підрозділу), яка (який) фактично є від імені головного підприємства (покупця) стороною договору.

Як делегувати?

Щоб делегувати право філії складати і реєструвати ПН, потрібно, щоб філія:

— самостійно здійснювала постачання товарів/послуг;

— проводила розрахунки з постачальниками/споживачами,

Причому, як бачимо з побудови норм п. 1 Порядку № 1307, щоб філії делегувати право складання ПН, потрібно, щоб вона мала право виконувати обидві вищезгадані умови.

Про те, що філія може самостійно здійснювати окремі постачання товарів чи послуг, слід прописати у положенні про філії. А про те, що філія може здійснювати розрахунки, свідчитиме відкритий рахунок у банку для філії або зареєстрований РРО/ПРРО за місцезнаходженням філії.

Щоб делегувати філії право складати та реєструвати ПН, головне підприємство має зробити такі дії (п. 1 Порядку № 1307):

1) керівник підприємства має видати наказ про делегування філії/підрозділу права складати та реєструвати ПН/РК і визначити працівників, яким буде делеговано право підписання ПН/РК;

2) кожній філії/підрозділу потрібно присвоїти окремий числовий номер;

3) письмово повідомити «свій» контролюючий орган по таке делегування. Для цього слід використовувати повідомлення, яке наведене у додатку 1 до Порядку № 21 https://zakon.rada.gov.ua/go/z0159-16;

4) отримати для працівників філій кваліфіковані електронні підписи, потрібні для накладання на ПН/РК і реєстрації у ЄРПН. Інформацію про такі ключі слід подати податковому органу за місцем реєстрації підприємства. Подавати таку інформацію слід в електронному вигляді. Код форми електронного документа актуальний зараз — J1391104.

Раді допомогти, звертайтесь ще!