Чи підлягають акцизу багаторазові електронні сигарети з НДС

Відповідно до п. 197.27 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни (далі – МРЦ), крім операцій:

з першого постачання таких товарів їх виробниками;
з першого постачання таких товарів суб’єктами господарювання, які пов’язані відносинами контролю з виробниками у розумінні Закону України від 11.01.2001 №2210-III «Про захист економічної конкуренції». Перелік суб’єктів господарювання, пов’язаних відносинами контролю з виробниками, затверджено постановою КМУ від 29.12.2021 №1423;
із ввезення таких товарів на митну територію України та їх першого постачання імпортером на митній території України.

Тобто, на рідини, та картриджі із такими рідинами, розповсюджується ця норма. Це пільга з ПДВ із кодом пільги 14060554. Податкова накладна платником ПДВ все одно складається, але з нульовою сумою ПДВ та ставкою 903 та вказаним кодом пільги.

Але, продукція для вейпінгу – це не тільки рідини для електронних сигарет у готовому вигляді, це також самі системи, а також продукція для самостійного змішування.

Електронна сигарета – виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими (пп. 14.1.56-3 ПКУ). Пункт 14.1 ПКУ доповнено підпунктом 14.1.56-3 згідно із Законом України від 16.01.2020 №466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, – рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (пп. 14.1.56-4 ПКУ).

Перша особливість у тому, що операції з продажу кінцевим покупцям (роздрібний продаж) електронних сигарет не звільняються від оподаткування ПДВ, оскільки вони не є ні тютюновими виробами, ні рідинами для електронних сигарет (а саме на ці види товарів поширюється наведена вище пільга). Тобто ПДВ нараховується в загальному порядку за ставкою 20%.

Друга особливість полягає в тому, що окремі компоненти, такі як пропіленгліколь (PG), гліцерин (VG), ароматизатори та нікотинові основи, не підлягають ліцензуванню для продажу. Водночас продаж готових рідин для електронних сигарет, що містять нікотин, вимагає отримання ліцензії, оскільки такі рідини вважаються підакцизним товаром. До підакцизних товарів також належать картриджі для POD-систем, заправлені рідиною з нікотином. Натомість самі POD-системи (пристрої без картриджів) та порожні картриджі, що не містять рідини, не є підакцизними товарами.

Якщо асортимент магазину включає лише компоненти (пропіленгліколь, гліцерин, ароматизатори, нікотинові основи), POD-системи без картриджів або порожні картриджі, то дозволено працювати на спрощеній системі без необхідності отримання ліцензії. У такому випадку не застосовуються мінімальні та максимальні роздрібні ціни, а обов’язок нарахування ПДВ виникає лише за умови вибору єдиного податку з ПДВ або перебування на загальній системі з ПДВ.

Для точного визначення категорії товарів варто орієнтуватися на коди УКТ ЗЕД: рідини мають окремі коди, відмінні від кодів для інших виробів

Водночас якщо в асортименті присутні готові рідини для вейпів або електронні сигарети із заправленими картриджами, то дозволено працювати лише на загальній системі. В такому разі обов’язковим є отримання ліцензії, дотримання МРЦ (для готових рідин і картриджів), хоча такі рідини звільнені від ПДВ. Натомість електронні сигарети з заправленим картриджем не підпадають під МРЦ, але підлягають оподаткуванню ПДВ.