Облік придбання землі: ключові аспекти та рекомендації для підприємств

Облік придбання земельної ділянки підприємством має свої особливості та залежить від цілей використання землі.

1. Субрахунки для обліку

Якщо земельна ділянка купується для власного використання (виробництво, надання послуг, адміністративні потреби, будівництво) — вона обліковується як основний засіб на субрахунку 101 "Земельні ділянки".
Якщо ділянка купується для подальшої оренди або перепродажу як інвестиційна нерухомість — облік ведеться на рахунку 100 "Інвестиційна нерухомість".
Якщо придбання для перепродажу — але це не основний вид діяльності — спочатку ділянка потрапляє на рахунок 101, а далі переводиться на рахунок 286 "Необоротні активи, утримувані для продажу".
При зміні призначення землі здійснюється рекласифікація: Дт 100 – Кт 101 (з основних засобів в інвестиційну нерухомість) або Дт 101 – Кт 100 (з інвестиційної нерухомості в основні засоби).
2. Витрати, пов’язані з купівлею
Усі витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням та підготовкою землі до використання (нотаріальні, реєстраційні, оплата послуг оператора, тощо) формують первісну вартість (п. 8 НП(С)БО 7, п. 10 НП(С)БО 32). Всі витрати спочатку накопичуються на рахунку 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів".

3. Проводки:

Накопичення витрат: Дт 152 – Кт 631 (розрахунки з постачальниками/послугами).
Зарахування на баланс: Дт 101 – Кт 152 (якщо земля — основний засіб) або Дт 100 – Кт 152 (якщо інвестиційна нерухомість).
При переведенні до необоротних активів, утримуваних для продажу: Дт 286 – Кт 101.
4. Що НЕ включається до первісної вартості

Штрафи та пені за прострочення,
Витрати на утримання ділянки до експлуатації,
Фінансові витрати за кредитом (якщо земля купується за позикові кошти).
5. Податковий аспект

Купівля-продаж земельних ділянок не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 197.1.21 ПКУ).
Якщо у вартості супутніх послуг (реєстрація, оцінка, нотаріус) є ПДВ — його можна включати до податкового кредиту при наявності правильної податкової накладної.
Якщо земля надалі використовується в неоподатковуваних операціях, слід нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ.
6. Документи
До обліку долучаються:

Договір купівлі-продажу,
Свідоцтво про право власності (або витяг з Держреєстру),
Акт приймання-передачі,
Наказ про введення в експлуатацію.
7. Амортизація та переоцінка

Вартість земельної ділянки не амортизується (п. 22 НП(С)БО 7).
Переоцінка допускається лише за рішенням підприємства (п. 16 НП(С)БО 7). Якщо земля — інвестиційна нерухомість, можлива оцінка за справедливою вартістю з урахуванням тесту на знецінення (НП(С)БО 28).
Висновок:
Витрати на купівлю та оформлення земельної ділянки обліковуються через рахунок 152 із подальшим віднесенням на рахунок 101 чи 100 залежно від цілей. ПДВ із купівлі землі не сплачується, але ПДВ по супутніх послугах може бути у податковому кредиті. Земля не амортизується, а переоцінка — за рішенням підприємства.

Нормативні акти:
НП(С)БО 7, НП(С)БО 32, НП(С)БО 28, ПКУ (пп. 197.1.21).

Раді допомогти, звертайтесь ще!