Зменшення статутного капіталу ТОВ: наслідки та податкові аспекти

Учасники ТОВ (в т.ч. єдиний учасник ТОВ) мають право прийняти рішення про зменшення розміру статутного капіталу на підставі ст. 19 Закону про ТОВ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#n99).

У разі зменшення номінальної вартості часток усіх учасників товариства співвідношення номінальної вартості їхніх часток повинно зберігатися незмінним.

Тобто, якщо наприклад, єдиний учасник мав 100 % в статуному капіталі в сумі 1 000 000 грн, то при зменшенні номіналу частки до 10 000 грн. цей учасник збереже свою частку в статутному капіталі - 100 %.

Сума зменшення розміру статутного каріталу може бути виплачена учаснику коштами або майном. Якщо буде видаватись майно в якості виплати зменшення статутного капіталу, то для ТОВ це будуть звичайні операції продажу такого майна з позиції оподаткування ПДВ та податком на прибуток

Щодо доходів фізособи

Операція зменшення статутного капіталу - не є розподілом прибутку чи виплатою дивідендів. Прибуток тут ніякий не виплачується, нерозподілений прибуток залишається на своєму місті (не змінюється)

Ст. 170 ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965):

"170.2.1. Облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

170.2.2. Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9-4 розділу XX цього Кодексу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4-170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

...До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з:

...повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним (або особою, у якої інвестиційний актив був придбаний прямо чи опосередковано) до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента, зменшення статутного капіталу такого емітента чи ліквідації такого емітента."

Отже, кошти, які учасник отримує від ТОВ як виплату при зменшенні статутного капіталу, є інвестиційним доходом, а інвестиційними витратами - є кошти (майно) раніше внесені до статутного капіталу, або витрачені фізособою на придбання корпоративних прав (якщо учасник придбав їх у попереднього власника ТОВ). По інвестиційним витратам фізособа має зберігати первинні документи на придбання корпоративних прав (платіжні документи банку, корінці прибуткових касових ордерів, договори купівлі корпоративних прав у інших фізосіб, акти приймання-передачі майна в якості внеску до статутного капіталу, тощо).

Тому фізособа в цій операції фактично не отримує інвестиційного прибутку, з якого треба було б сплачувати ПДФО 18% та ВЗ 5%. Але має показати цю операцію в додатку Ф1 до декларації про майновий стан і доходи за звітний рік, в якому були отримані виплати при зменшенні статутного капіталу ТОВ. Декларація подається до 01 травня року наступного за звітним.

В додатку Ф1 до декларації про майновий стан і доходи фізособа наводить дані в розділі 1 в таблиці:

гр. 2 - вид інвестиційних активів - 1 (корпоративні права)

гр. 3 - найменування, наприклад, "корпоративні права ТОВ "А"

гр. 4 - доходи - отримана сума коштів від зменшення СК, грн.коп

гр. 5 - витрати - сума внеску в межах зменшення СК, грн.коп.

гр. 6 - інвестиційний прибуток, якщо гр. 4 = гр. 5, то гр. 6 = 0

ТОВ, як податковий агент, має лише показати в додатку 4ДФ до щомісячної зарплатної звітності виплату такого доходу без утримання податків з кодом типу доходу 112 (інвестиційні доходи). Тобто, наприклад, виплачено фізособі 990 000 грн. як зменшення статутного капіталу, то в додатку 4ДФ має бути показано в гр. 3 та 3а - 990 000, а гр. 4а, 4, 5а, 5 будуть пусті.

Бухоблік

Дт 40 Кт 672 - зменшений СК
Дт 672 Кт 311 - виплачена сума зменшення учаснику

Раді допомогти, звертайтесь ще!