Списання вартості зруйнованих будівель: як діяти в обліку

Якщо у висновку комісії не було вказано про непригодність такої будівлі, то формально Ви можете її не списувати.

Про її списання може йти мова лише, коли прийнято рішення, що вона більше не може виконувати покладені на неї функції, тобто, що вона вже не є активом для підприємства (п. 33 НП(С)БО 7 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o150).

Відповідно до п. 42 Методрекомендацій № 561 - https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#n153 для визначення непридатності основних засобів до використання, можливості їх використання іншими підприємствами, організаціями та установами, неефективності або недоцільності їх поліпшення (ремонту, модернізації тощо) та оформлення відповідних первинних документів керівником підприємства створюється комісія. Остання має:

1) здійснити безпосередній огляд об'єкта, що підлягає списанню;

2) встановити причини невідповідності критеріям активу;

3) визначити осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів із експлуатації, винести пропозиції щодо їх відповідальності;

4) визначити можливість продажу (передачі) об'єкта іншим підприємствам, організаціям та установам або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, встановлює їх кількість і вартість;

5) скласти і підписати акти на списання основних засобів.

Пункт 43 Методрекомендацій № 561 конкретизує, що в таких актах на списання слід наводити дані, що характеризують об'єкти основних засобів: рік виготовлення або будівництва об'єкта, дата його надходження на підприємство і початок експлуатації, первісна (переоцінена) вартість об'єкта, сума нарахованого зносу, передбачений і фактичний строк корисного використання, проведені ремонти, причини вибуття тощо.

До речі, у разі списання основних засобів, які вибувають в результаті аварії або стихійного лиха, до акту треба додавати ще й копію акта аварії і зазначати обставини стихійного лиха.

Далі такий оформлений акт на списання має затвердити (погодити) посадова особа (керівний орган), уповноважена згідно із законодавством (статутом підприємства) приймати рішення щодо розпорядження (відчуження, ліквідації) об’єктів основних засобів (п. 44 Методрекомендацій № 561).

Звертаємо увагу на те, що для госпрозрахункових підприємств не затверджено спеціальних форм актів на списання основних засобів, тому можна послуговуватися або саморобними формами, які містять всі обов’язкові реквізити із ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n155, притаманні первинці, або тими, які розміщено в наказі № 818 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1336-16#Text.

Отже, як бачите, формально Ви можете зараз оформити акти на списання (аргументувати те, що до цього не списували можна, наприклад, тим, що планували її відновити) і показати таке списання в обліку.

У бухобліку на підставі обговорюваних актів на списання Вам слід зробити запис: Дт 131 Кт 103 (списано знос нарахований за ліквідованими основними засобами) та Дт 977 Кт 103 (списано знос ліквідованих основних засобів).
До речі, у категорії 101.27 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40118 податківці вказували, що у випадку ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили та у інших випадках ліквідації без згоди платника податку, в тому числі при викраденні, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо факт знищення або зруйнування документально підтверджується відповідно до законодавства (п. 189.9 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20240616#n4564). Такими документами можуть бути:

1) у випадку ліквідації основних у зв’язку з знищенням або зруйнуванням:

- сертифікат Торгово-промислової палати України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору);

- акт, який засвідчує факт пожежі;

- витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, в разі викрадення основних засобів;

- інші документи, що підтверджують факт знищення, зруйнування, викрадення основних виробничих або невиробничих засобів.

2) у випадку ліквідації у зв’язку з розібранням або перетворенням у інший спосіб:

- акт на списання основних засобів, складений за довільною формою, за умови, що такий документ міститиме всю необхідну інформацію, яка дозволяє ідентифікувати операцію, та матиме належні реквізити первинного документа.

У прибутковому обліку під час списання будівлі все залежить від того, чи Ви ведете облік різниць. Якщо не ведете, то означені операції показуйте за правилами бухобліку. Якщо ж Ви ведете облік різниць, то під час списання будівель застосовуйте звичні "необоротні" коригування із ст. 138 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!