Оподаткування внесків за добровільне медичне страхування: нюанси та пільги

Вітаю! Чи застосовується п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 ПКУ з метою оподаткування суми внесків за договором добровільного медичного страхування, що сплачуються роботодавцем на користь працівника, якщо оплата страхової премії страховій компанії відбувається на початку місяця за квартал авансом ( наприклад в квітні за період квітень-червень) .В такому прикладі нарахування зарплати за квітень відбувається по закінченню квітня і сума квартальної премії СК в межах 30% нарахованої суми зп за місяць. Чи можемо приміняти пільгу якщо по іншим критеріям Договір відповідає п.14.1.52 ПКУ?

ОК

Ольга, консультант

експерт

20.06.2025 | 14:12

Очікує відповідь

Так, пільгу можна застосовувати, але з дотриманням певних умов.

Відповідно до пп. «в» п.164.2.16 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627 не є базою оподаткування сума сплачена роботодавцем-резидентом за свій рахунок за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 % нарахованої заробітної плати такому працівнику.

У разі якщо сума сплачених підприємством страхових платежів за договором перевищує вказаний розмір, то суму перевищення включайте до загального місячного оподатковуваного доходу працівника (лист ДПС від 30.06.2022 р. № 6360/6/99-00-24-03-03-06).

Сума перевищення оподатковується ПДФО за ставкою 18% та військовим збором 5%. Порівняння потрібно проводити в місяці здійснення страхового платежу.
Якщо перерахування страхового платежу за договором здійснюється авансом за квартал, квітні, то порівнювати цей платіж потрібно з місячною заробітною платою працівника за квітень.

Порівняння здійснюється після остаточного розрахунку заробітної плати. Якщо на момент перерахування страхового внеску заробітна плата за відповідний місяць ще не нарахована, податки з усієї суми страхового платежу сплачується під час перерахування страхової виплати (ЗІР, категорія 103.02 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39171). Оскільки страхові внески - це дохід в негрошовій формі, ПДФО та ВЗ з доходу в негрошовій формі сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох операційних днів з дня, що настає за днем такого нарахування (п.168.1.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3877).

Після нарахування заробітної плати здійснюється перерахунок податків. Тож при перерахувані страхових внесків сплачуєте ПДФО та ВЗ із суми страхових внесків.

Оскільки договір відповідає критеріям п.14.1.52 ПКУ, при нарахуванні заробітної плати, суму ПДФО та ВЗ, зменшуєте на суму, що була сплачена при перерахуванні страхових внесків.

Раді допомогти, звертайтесь ще!