Податкові наслідки операцій між фірмами з однією особою

Особливостей по даній ситуації в податковому обліку з податку на прибуток не визначено.

Ситуація, яку ви описали, має ознаки контрольованої операції, і тому може мати податкові наслідки з точки зору трансфертного ціноутворення та податку на прибуток.

Згідно з п. 14.1.159 ПКУ, пов’язаними вважаються особи, якщо одна фізична особа прямо або опосередковано володіє 25% і більше в обох компаніях, або має вирішальний вплив на діяльність. Отже, у вашій ситуації компанії вважаються пов’язаними.

Відповідно до п. 39.2.1.7 ст. 39 ПКУ, зовнішньоекономічні операції з пов’язаними нерезидентами є контрольованими, у випадку, якщо одночасно виконуються такі умови:

• річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;


• обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік..."

Тому, якщо ці пороги не перевищуються, то операція не підпадає під контрольовані операції, і компанія не подає звіт про контрольовані операції.

Щодо податку на прибуток: якщо господарські операції з придбання у нерезидента, організаційно-правова форма (ОПФ) якого включена до переліку КМУ не є контрольованими, то платник податку має право не збільшувати фінансовий результат до оподаткування на суму 30 відс. вартості придбаних товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, якщо нерезидентом сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), що підтверджується довідкою (іншим офіційним документом).
Відповідно до абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10626 об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.
Податкові різниці, що виникають при здійсненні фінансових операцій, на які збільшується фінансовий результат податкового (звітного) періоду визначено п. 140.5 ст. 140 ПКУ.
Абзацом четвертим п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 ПКУ передбачено збільшення фінансового результату податкового (звітного) періоду на суму 30 відс. вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, придбаних у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

При цьому вимоги п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 ПКУ не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ, але без подання звіту (абзац шостий п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 ПКУ).
Перелік організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманий за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 04 липня 2017 року № 480 (далі – Перелік № 480) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF#Text .
Згідно з абзацом сьомим п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ у разі, якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до Переліку № 480 відповідно до п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з таким нерезидентом за відсутності критеріїв, визначених підпунктами «а» – «в» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, визнаються неконтрольованими.
Таким чином, якщо господарські операції з придбання товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг у нерезидента, організаційно-правова форма якого включена до Переліку № 480, не є контрольованими, то платник податку має право не збільшувати фінансовий результат до оподаткування на суму 30 відсотків вартості придбаних товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, якщо нерезидентом сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), що підтверджується довідкою (іншим офіційним документом).
Додатково радимо отримати ІПК.

Якщо нерезидент — з країни з Переліку № 1045, то надання довідки про сплату податку на прибуток не звільняє від визнання податкової різниці або від підтвердження, що операція здійснювалась за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки».
Тобто якщо платник податку застосовує податкові різниці, то слід визнати податкову різницю або підтвердити відповідність ціни принципу «витягнутої руки». Факт сплати таким нерезидентом податку на прибуток на це не впливає.
Єдине, що може допомогти, це отримати звіт про підтвердження того, що ціна, по якій ви придбали, відповідає рівню звичайної ціни. Цей звіт, складений за правилами ст. 39, але без обов'язку подання звіту про контролювання операції.
Більш детально у відео https://7eminar.ua/events/3219/6379 та в презентаації https://storage.7eminar.ua/content/record/2919/m3/Prezentatsiia_VV_m3u5.pdf.

Раді допомогти, звертайтесь ще!