Якщо програма повністю замортизована, але продовжує використовуватися у діяльності підприємства її не можна списувати.

В обліку НМА керуємося нормами НП(с)БО 8 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#o88 та Методрекомендаціями № 1327 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v1327201-09#n95 .

Відповідно до п. 34 НП(с)БО 8 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#o117 нематеріальний актив списується з балансу в разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі або неможливості отримання
підприємством надалі економічних вигод від його використання.

При ліквідації НМА з нульовою залишковою вартістю роблять проведення:

Дт 133 Кт 125, 127 (списано суму нарахованої амортизації);

При списанні (ліквідації) НМА оформлюється «Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (типова форма № НА-3 у двох примірниках затверджена Наказом № 732 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1580-04#Text ) відповідно до п.1.7 Методрекомендацій № 1327.

Рішення про списання (ліквідацію) НА приймає спеціально створена комісія, яка й визначає підстави, за якими НА не може надалі використовуватися (приносити економічну вигоду).

Підставами для списання НА можуть бути:

- 100% знос НА. Тут звертаємо увагу, що рішення про списання або продовження експлуатації того чи іншого НА підприємство може приймати на власний розсуд. Наприклад, у листі Мінфіну від 21.07.2004 р. № 31-17310-01-29/13178 зазначено, що 100% амортизація НА, який підприємство використовує і від експлуатації якого продовжує отримувати економічні вигоди, не може вважатися підставою для його списання з балансу;
- моральний знос;
- припинення одержання оновлень чи сервісного обслуговування від розробника (продавця/власника) програмного забезпечення;
- невідповідність вимогам законодавства тощо.
Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624 підприємства, які мають право не застосовувати податкові різниці, використовують для обчислення податкових зобов’язань дані виключно бухгалтерського обліку. А інші платники податку на прибуток зобов’язані щодо господарської операції з ліквідації НМА скоригувати фінансовий результат до оподаткування.

Відповідно до п. 138.1, п.138.2 ПКУ, у разі ліквідації (продажу) об’єкта НМА фінансовий результат до оподаткування слід:

- збільшити на суму залишкової вартості окремого об’єкта НА, визначеної відповідно до нацстандартів бухобліку;
- зменшити на суму залишкової вартості окремого об’єкта НА, визначеної згідно з нормами ст. 138 ПКУ.
Ці різниці потрібно відображати у рядках 1.1.2 та 1.2.2 додатка РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

У роз’ясненні ДПС https://od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/749220.html щодо оподаткування ПДВ списання НМА зазначено, що п. 34 НП(С)БО 8 передбачено, що нематеріальний актив списується з балансу в разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигід від його використання.

Відповідно до п. 198.5 ПКУ платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ПКУ).

У разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації (п. 189.9 ПКУ).

Отже, при здійсненні операцій із списання нематеріального активу у зв’язку з неможливістю отримання надалі економічних вигід від його використання, платник податку повинен врахувати норми п. 198.5 ПКУ та нарахувати податкові зобов’язання.

При здійсненні операцій із списання нематеріального активу в разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі нараховуються податкові зобов’язання відповідно до п. 185.1 ПКУ та база оподаткування ПДВ визначається згідно з п. 188.1 ПКУ. При цьому податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ не нараховуються.

Таке ж роз’яснення розміщено в ЗІР категорія 101.04 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37531

Раді допомогти, звертайтесь ще!