Заголовок тимчасово відсутній

Ви можете ознайомитися з нашими рекомендаціями по складанню декларації з податку на прибуток за посиланням: https://7eminar.ua/news/3922-skladajemo-ricnu-deklaraciyu-z-podatku-na-pributok-za-2024-rik

Щодо заповнення Додатку МПЗ

Цей додаток заповнюють власники та орендарі земельних ділянок, які відносяться до сільськогосподарських угідь (п. 141.9 ПКУ).

Додаток подають тільки у складі річної Декларації. Він розшифровує рядок 06.2 МПЗ.

У цьому додатку платник податку на прибуток має розрахувати суму різниці між загальною сумою мінімального податкового зобов'язання (МПЗ) за земельні ділянки, що належать до сільгоспугідь, та фактичною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.

Важливо! Код електронної форми додатку МПЗ – J0114826

У додатку заповнюють Розрахунок різниці між сумою загального мінімального податкового зобов'язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок1. Він має вигляд таблиці. Розглянеме його порядкове заповнення.:

Рядок 01. Частка сільськогосподарського товаровиробництва (частка СГТВ) за податковий (звітний) період2, %. Цю частку наводять у відсотках (два знаки після коми) та розраховують за звітний рік за правилами пп. 14.1.262 ПКУ: питома вага доходу платника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу. Далі – частка СГТВ.

Якщо частка СГТВ буде 75% і більше, то всі дані в рядках – 03.1 по 03.7 враховують у повній оплаті. Якщо ж частка СГТВ буде менше 75%, то окремі показники враховують тільки пропорційно цій частці.

Рядок 02 МПЗ-З. Загальне мінімальне податкове зобов'язання. Його розраховують у додатку МПЗ-З до цього додатку.

Рядок 03. Загальна сума сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок. Це підсумований рядок, що дорівнює сумі рядків з 03.1 по 03.7.

Під час розрахунку сплачених податків, зборів, витрат на оренду рекомендуємо використовувати позицію:

Мінфіну з листа від 15.02.2024 №11230-09-62/4712;
ДПС з Інформаційного листа від 17.02.2023 № 1/2023 та з листа від 27.01.2025 №2177/7/99-00-21-01-02-07.

Під час визначення сум оплат податків, зборів, платежів використовують дані проведених оплат з поточного рахунку за період з 01.01 по 31.12 звітного року, за винятком помилково та надміру сплачених коштів. Але, якщо в звітному році сума податку за строком сплати закрилася переплатою, здійсненою в минулому році, то таку суму можна взяти як оплату в зарахування МПЗ у звітному році (ЗІР, категорія 102.25). Наприклад, переплатою на 01.01.2024 закрилася оплата зобов'язань, строк сплати яких настав у 2024 році.

Рядок 03 включає такі суми оплат за рік (розраховують на підставі пп. 141.9.2 та 141.9.3 ПКУ):

- рядок 03.1. Податок на прибуток підприємств (Дт 6413 Кт 311). Якщо частка СГТВ менше 75 %, суму сплати беруть пропорційно цій частці;

- рядок 03.2. ПДФО (Дт 6411 Кт 311);

- рядок 03.3. Військовий збір (Дт 642 Кт 311);

На замітку! ПДФО та військовий збір із доходів фізосіб за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь – беруть повністю в будь-якому випадку. ПДФО та військовий збір – з інших доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, які сплачені за придбання товарів у фізичних осіб) – якщо частка СГТВ менше 75 %, сума сплати беруть пропорційно цій частці

- рядок 03.4. Єдиний податок (Дт 641 Кт 311). Якщо платник в середині року перейшов з єдиного податку на загальну систему, то:

сума сплаченого ЄП по групі 4 враховується повністю;
сума сплаченого ЄП по групі 3 враховується повністю, якщо частка СГТВ 75% і більше відсотків, в іншому випадку – пропорційно частці СГТВ;

- рядок 03.5. Земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь (Дт 641 Кт 311), враховують у повній сумі;

- рядок 03.6. Рента плата за спеціальне використання води (Дт 641 Кт 311) – враховується повністю, якщо частка СГТВ 75% і більше відсотків, в іншому випадку – пропорційно частці СГТВ;

- рядок 03.7. 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юридичні особи, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності (Дт 685, 641 Кт 311). Платіж враховують повністю.

Рядок 04. Різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (рядок 02 МПЗ-З - рядок 03 додатка МПЗ) (+, -)4. Позитивне значення цього рядка переносять до рядка 06.2 МПЗ декларації, від'ємне значення – «згорає» і його не переносять на наступний рік.

Внизу додатку МПЗ є реквізит «Наявність додатка», в якому під назвою додатка МПЗ-З треба поставити «+» і додати до додатку МПЗ додаток МПЗ-З.

Додаток МПЗ-З

Цей додаток фактично визначає суму МПЗ щодо всіх ділянок сільгоспугідь, які є власністю або орендуються, використовуються на інших умовах підприємством. Цю суму потім переносять до рядка 02 МПЗ-З додатку МПЗ.

Важливо! Код електронної форми додатку МПЗ-3 – J0114926

Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання представлений у вигляді таблиці, яка горизонтально поділена на дві частини.

Таблиця І. МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена (пп. 38-1.1.1 ПКУ), МПЗ = НГОд × К × М / 12.

Для 2024 року:

НГОд – НГО земельної ділянки з індексом 1,051 (індекс із 2023 на 2024);
К – коефіцієнт 0,05;
М – кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) платника.

Таблиця ІІ. МПЗ щодо земельної ділянки, нормативно грошова оцінка якої не проведена (пп. 38-1.1.2 ПКУ), МПЗ = НГО × S × К × М / 12.

Для 2024 року:

НГО – НГО 1 га ріллі по області з індексом 1,051 (індекс з 2023 на 2024)
S – площа земельної ділянки, га;
К – коефіцієнт 0,05;
М – кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) платника.

МПЗ платники податку на прибуток не визначають за такими земельними ділянками сільськогосподарського призначення (пп. 38-1.2 ПКУ):

земель запасу;
земельні ділянки забруднені вибухонебезпечними предметами, за які не сплачують плату за землю (абз. 7 п. 38-1.2 ПКУ);
земельні ділянки, розташовані на території активних бойових дій і тимчасово окупованих територіях за Переліком, затвердженим наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 №309 – з першого числа місяця, в якому щодо відповідних територій було визначено дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії на відповідній території або її тимчасова окупація (пп. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Розглянемо, як заповнювати загальну таблицю за графами.

Графа 1. № з/п – нумерація рядків починається з 1. Рядків буде стільки, скільки земельних ділянок буде вписано до цієї таблиці.

Графа 2. Кадастровий номер земельної ділянки – наводять окремо за кожною ділянкою.

Графа 3. Нормативна грошова оцінка (НГОд/НГО) – наводять з урахуванням індексації на початок звітного року (для 2024 року – 1,051):

якщо НГО земельної ділянки проведена (НГОд) – у графі 3 наводять НГО ділянки в цілому;
якщо НГО земельної ділянки не проведена (НГО) – у графі 3 наводять НГО 1 га ріллі по області.

Графа 4. Кількість календарних місяців (М) – скільки місяців земельна ділянка була у звітному році у власності (користуванні) – починаючи з місяця, в якому набуто таке право.

Графа 5. Площа (га) (S) – площа земельної ділянки в гектарах згідно з правовстановлюючими документами.

Графа 6. Сума мінімального податкового зобов`язання2 (грн.) (МПЗ) – суму наводять у гривнях і розраховують (з урахуванням норм на період воєнного стану п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):

для таблиці І: гр. 3 × 0,05 × гр. 4 ÷ 12, але не менше гр. 5 (га) × 700 грн (або 1400 грн);
для таблиці ІІ: гр. 3 × 0,05 × гр. 4 ÷ 12 × гр. 5, але не менше гр. 5 (га) × 700 грн (або 1400 грн).

Згідно з п. 74 підрозд.10 розд. ХХ ПКУ:

Установити, що при визначенні мінімального податкового зобов’язання у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, сума мінімального податкового зобов’язання, визначена відповідно до підпунктів 38-1.1.1 і 38-1.1.2 статті 38-1 цього Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, – 1400 гривень з 1 гектара.

Якщо щодо земельної ділянки не обчислюють МПЗ (перебуває в зоні активних бойових дій чи в окупації), графу 3 не заповнюють. Відповідно, і графа 6 не буде заповнена.

Раді допомогти, звертайтесь ще!