Заголовок тимчасово відсутній

Як відомо, розрахунки між резидентами України можливі тільки в гривні. Говорити про курсові різниці в обліку в розумінні НП(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" у цьому випадку абсолютно неможливо. Жодні "курсові різниці" (у тому розумінні, в якому цей термін вживається в межах Національних стандартів бухгалтерського обліку) не виникають і в обліку не відображаються, адже вони з’являються виключно у випадках, коли існує монетарна стаття в іноземній валюті. Тут її немає і не буде.

Проте практика прив’язки ціни договору до певної змінної — рівня інфляції, договірного коефіцієнта або, найчастіше, до курсу обраної іноземної валюти — досить поширена. У такому випадку ціна договору узгоджена сторонами у вигляді певної формули і залежить від змінних факторів, тому на початку дії договору точна сума ще невідома. Документальне оформлення зазвичай передбачає наявність протоколів узгодження ціни для кожного платежу, із врахуванням чинника, від якого залежить ціна — курсу валюти. Наприкінці платежів формується остаточна ціна. Таким чином, документ видаткова накладна містить ціну, яка не є остаточною. Однак, оскільки остаточна ціна буде сформована пізніше, до видаткової накладної має бути доданий додатковий документ — протокол узгодження ціни. У випадку переплати порівняно з ціною на дату відвантаження необхідно скласти розрахунок коригування податкової накладної. І таких документів може бути кілька, якщо змін ціни відбулося декілька.

В обліку така доплата до первісної ціни буде обліковуватися за принципом виправлення помилок поточного періоду, зазначеним у НП(С)БО 6, тобто додатковим проведенням: Дт 361 Кт 702, Дт 702 Кт 6432.

Щодо впливу на податок на прибуток — зміна суми договору збільшує дохід, відповідно збільшує загальний фінансовий результат, що також впливає на податок на прибуток, який, як зрозуміло, зростає при збільшенні фінансового результату.

Щодо ПДВ — уже було описано вище, але повторюся: перша подія (передоплата) вимагає виписки податкової накладної на суму передоплати, що визначена на той момент, та відповідну кількість товару.

Наприклад, сплачено передоплату 600 000, отже, маємо: кількість автомобіля 0,5, ціна 1 000 000, сума без ПДВ — 500 000, ПДВ — 100 000.

Отримано автомобіль, коли курс підвищився, і ціна автомобіля за цим курсом становить уже не 1 млн без ПДВ, а 1 100 000. Виходить, що, коли було сплачено 600 000, це була не передоплата за 0,5 автомобіля, а за меншу кількість за новою ціною. Отже, розрахунок коригування (РК) без зміни суми операції (нульовий) складається з причини коригування "зміна номенклатури". У ньому сторнується рядок, де зазначено 0,5 автомобіля за ціною 1 млн, і додається новий рядок — 0,454545 автомобіля за ціною 1 100 000; сума операції без ПДВ — так само 500 тис., ПДВ — 100 000.

Так само, в момент передачі автомобіля (коли складається податкова накладна на другу подію), кількість визначається відповідно до тієї ціни, яка актуальна на момент передачі.

Оскільки, за умовами договору, відбувається коригування ціни, в обліку вносяться зміни і до розрахунків із покупцем за методом, який використовується при виправленні помилок (НП(С)БО 6), тобто — додатковим проведенням. Документом для такого проведення слугує бухгалтерська довідка. Проведення при збільшенні курсу збільшує Дт 361, і в кінцевій стадії розрахунків сума, яка проходить за Дт 361, дорівнює повній ціні авто з урахуванням усіх коригувань. Таким чином, взаєморозрахунки відбуваються звичайним чином: клієнт погашає, і заборгованість списується — Дт 311 Кт 361.

Раді допомогти, звертайтесь ще!