Заголовок тимчасово відсутній

Консигнація — форма комісійного продажу товару, при якій його власник (консигнант, комітент) передає комісіонеру (консигнаторові) товар для реалізації зі складу комісіонера. Тобто це різновид договорів комісії.

1. Єдиноподатникам не можна на будь-яких умовах — у тому числі посередницьких (комісійних) — мати справу з продажем заборонених п.п. 291.5.1 ПКУ для продажу на єдиному податку (ЄП) товарів. Зокрема, заборонено продавати за договорами комісії підакцизні товари, що не потрапили у передбачені п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ винятки.

2. ФОП на ЄП групи 2 дозволено надавати послуги тільки платникам ЄП та/або населенню (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ). А оскільки, як було зазначено вище, комісійні (посередницькі) послуги — це таки послуги, то виходить, що комітентом у другогрупника за договором комісії може бути винятково:

1) суб’єкт підприємництва на ЄП (як ФОП, так і юрособа);

2) звичайна фізична особа, яка перебуває у межах України.

Якщо послуги планується надавати суб’єкту господарювання, який не є платником ЄП (наприклад, підприємцю на загальній системі або підприємству — платнику податку на прибуток), то про роботу у групі 2 доведеться забути

Крім того, платникам ЄП групи 2 прямо заборонено (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ):

— надавати посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна;

— здійснювати у тому числі продаж (реалізацію) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Тобто таким ФОП, по суті, заборонено у тому числі бути комісіонером, якщо предметом відповідного договору є подібні товари.

3. ЄП-дохід — лише винагорода. Відповідно до встановленого п. 292.4 ПКУ порядку визначення ЄП-доходу від комісійної (посередницької) діяльності дохід комісіонера — це сума отриманої ним від комітента винагороди

Отже, доходом комісіонера-єдинника є не вся виручка, яка надходить йому від продажу товару комітента, а лише сума комісійної винагороди, яка належить йому згідно з договору комісії. «Транзитні» кошти, які належать комітенту, в дохід єдиноподатника не включаються. Це підтверджують і податківці https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28122

Дата визнання такого доходу — це дата отримання власне такої винагороди комісіонером на банківський рахунок або готівкою

При цьому, щоб у податківців не було приводів вважати і «транзитні» кошти ЄП-доходом, потрібно потурбуватися про документи, які б підтверджували, які саме суми є «транзитними», а які є винагородою. Підтверджувати це може договір комісії, звіт комісіонера, акт приймання-передачі результатів наданих послуг за договором комісії.

4. У випадку, коли єдинник передає товар на комісію, дохід у комітента-єдинника виникає в повній сумі, яку сплатив покупець за товар. Дохід виникатиме на дату надходження грошових коштів на поточний рахунок чи готівкою від комісіонера.

Варто звернути увагу! У ситуації, коли комісіонер, отримавши виручку за товар, перераховує її комітенту, попередньо утримавши з неї свою комісійну винагороду, до доходу єдиноподатнику-комітенту необхідно включати всю суму грошових коштів, виручених комісіонером за товар. Тобто без її зменшення на суму утриманої посередником комісійної винагороди.

Залік комісійної винагороди. Якщо комітент — платник ЄП, то настійно радимо уникати ситуації, коли посередник-комісіонер утримує свою винагороду з виручки і перераховує комітенту тільки частину виручки

Для єдиноподатника-комісіонера така ситуація нічим не загрожує, а ось для єдиноподатника-комітента така ситуація вкрай небезпечна.

Справа у тому, що єдиноподатники (груп 1 — 3) повинні проводити розрахунки за товари (роботи, послуги) виключно у грошовій формі (готівковій та безготівковій) (п. 291.6 ПКУ). Якщо ж комісіонер перераховує єдиннику-комітенту оплату за мінусом свої винагороди, то в такому випадку виходить, що єдиноподатник отримує виручку від продажу товарів не повністю в грошовій формі, а частково у формі заліку послуг. А це може бути розцінене податківцями як негрошова форма розрахунків. Як наслідок, платника ЄП можуть позбавити спрощенки. Тому розрахунки з комісіонером єдиноподатнику-комітенту слід здійснювати виключно окремим платежем.

Хоча тут є цікава деталь. У чомусь схожу ситуацію маємо з агентськими відносинами із маркетплейсами / посередниками типу GLOVO, які можуть отриману від покупців оплату за товари / послуги перераховувати партнеру за мінусом вартості своїх послуг (винагороди) та інших платежів

Щодо такого роду відносин останнім часом з’являються ліберальні роз’яснення (див. листи ДПСУ від 17.05.2024 № 2767/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК; від 10.05.2024 № 2659/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК; від 10.05.2024 № 2658/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). У них податківці фактично доходять висновку, що утримання комісіонером / агентом суми винагороди не буде вважатися негрошовою формою розрахунків. Головне в цьому випадку — у повній сумі (не за мінусом комісії) показати ЄП-дохід.

Хоча ми б з обережністю ставилися до таких роз’яснень. Без отримання ІПК з подібним висновком на свою адресу краще таким підходом не користуватися!

Раді допомогти, звертайтесь ще!