Заголовок тимчасово відсутній

Так, це буде поліпшення об'єкту оренди, здійснене за згодою орендодавця.

У цьому випадку в обліку орендаря формується окремий об'єкт ОЗ «Поліпшення орендованого об'єкта» (п. 8 П(С)БО 14 «Оренда»), який належить до інших необоротних матеріальних активів (пп. 5.2.7 П(С)БО 7). Витрати на поліпшення накопичуються на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів», (Дт153-Кт631/фоп-виконавець) , а при введенні об'єкта в експлуатацію списуються в дебет субрахунка 117 «Інші необоротні матеріальні активи». Уведення об'єкта в експлуатацію оформляється актом. Акт може бути складений у довільній формі – з наявністю обов'язкових реквізитів первинних документів або за формою ОЗ-1. Проведення Дт117Кт153

Амортизація такого об'єкта ОЗ у бухобліку може нараховуватися за допомогою прямолінійного або виробничого методу (п. 27 П(С)БО 7). Строк корисного використання (далі – СКВ) невідокремлюваного поліпшення орендованого об'єкта орендар вибирає на свій розсуд. Наприклад, він може відповідати строку оренди. У такому разі на дату повернення об'єкта з оренди залишкова вартість його поліпшень, яка числиться в обліку орендаря, дорівнюватиме нулю. Але, слід враховувати, що у разі якщо підприємство коригує різниці, слід установити для такого активу в цілях нарахування податкової амортизації мінімально допустимий СКВ – 12 років. На думку ДФС, такі активи повинні обліковуватися як окремі об'єкти групи 9 «Інші основні засоби» згідно з таблицею з пп. 138.3.3 ПК

При розірванні договору, таке невідокремлене поліпшення буде передаватися разом із об'єктом оренди орендодавцю. Але, як зрозуміло з питання, не передбачено, щоб орендодавець компенсував таке поліпшення. При поверненні об’єкта оренди орендодавцю залишкову вартість об’єкта «поліпшення» не переводять на субрахунок 286 (як було б у разі компенсацїї), а просто списують в дебет субрахунку 976 «Списані активи». Тобто має місце не продаж, а безоплатна передача поліпшень орендодавцю.

Ніякого доходу при поверненні об’єкта оренди (разом зі здійсненими поліпшеннями) орендар не відображає. Відтак, бухоблік у орендаря схожий на облік ліквідації необоротного активу, а не на його продаж.

Однак, в податковому обліку у орендаря - який є великодозідником та коригує різниці, При безоплатній передачі необоротного активу «поліпшення» орендар (платник податку на прибуток — високодохідник або малодохідник-доброволець) у загальному порядку розраховує «продажно-ліквідаційні» різниці згідно з пп. 138.1, 138.2 ПКУ. Крім того, орендар повинен взяти до уваги статус орендодавця. Якщо орендодавець — юрособа — неплатник податку на прибуток або «прибутківець-з нульовою ставкою податку», необхідно збільшити фінрезультат до оподаткування на суму недоамортизованої частини вартості об’єкта «поліпшення» і таким чином виключити ці витрати з розрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток (п.п. 140.5.10 ПКУ).

Щодо ПДВ, діє окремий порядок. Здавалося б, при продажу поліпшення орендодавцю, або у разі його безоплатної передачі - можлво було б застосувати п.188.1 щодо бази оподаткування основних забосів - не нижче балансовох вартості на момент відчуження. Але податківці проти цього:

Якщо витрати на поліпшення об’єкта оренди проведено за згодою орендодавця та не компенсовано орендарю, то при поверненні об’єкта оренди вартість поліпшення вважається безоплатно наданою послугою та підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, виходячи з ціни придбання товарів/послуг, використаних для такого поліпшення. (в багатьох консультаціях, зокрема тут https://zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/650288.html )

Тобто, при безоплатній передачі податківці не згодні вважати, що передається необоротний актив, а вважають, що надається безоплатна полсуга - а через це і по-іншому діє правило мінбази.

Якщо буде домолвено про компенсацію орендарем такого поліпшення.

Тоді, при передачі - це буде анадог продажу основного засобу. Тобто у орендаря Дт131Кт117, Дт286 Кт117 на недоамортизовану вартість, Дт 377 — Кт 712 на компенсацію, Дт 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» — Кт 286.

У високодохідника тут буде коригування коригування згідно з пп. 138.1, 138.2 ПКУ. Тобто збільшили фінрезультат до оподаткування на бухоблікову залишкову вартість поліпшень і зменшили його на «податкову» залишкову вартість таких поліпшень.

Але, з ПДВ на жаль так само, див. https://zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/650288.html

Якщо між орендодавцем та орендарем укладено окремі договори про надання орендодавцем орендарю компенсації витрат орендаря на поліпшення об’єкта оренди, то суми коштів, сплачених (відшкодованих, компенсованих) за такими договорами, є окремою операцією з надання послуги з поліпшення основних фондів, розглядаються як окремий об’єкт оподаткування та підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою.

При цьому, також база оподаткування - не нижче ціни придбання. Цю позицію щойно підтвердили мені на гарячій лінії. Тобто, як би довго не експлуатували цей паркан, чи компенсується він, чи ні - все одно при передачі доведеться нарахувати ПДВ на базу 254 тисячі.

Документальне оформлення - за актом приймання передачі, тут ніяких особливостей немає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!