Заголовок тимчасово відсутній

В бухобліку такі ОЗ відображається згідно ПСБО 7, нга відповідних раїунках 10,11, в податковму обліку фснуватимусть різниці зг. 138 ПКУ, оскільки це невиробниці основні засоби, а податковий кредит буде компенсовано згідно 198.5 ПКУ, при чому суми ПДВ увійдуть до первісної вартості таких ОЗ.

Бухоблік

Норми п. 4 П (С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o52 визначають основні засоби як матеріальні активи, що їх підприємство/установа утримує з метою використання у процесі виробництва/діяльності або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більший від одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). Як бачимо, жодного натяку на розмежування виробничих та невиробничих основних засобів: у бухобліку немає окремих облікових нюансів та правил для невиробничих ОЗ. Мало того, в самому вищенаведеному визначенні основних засобів є чітка вказівка на те, що до їх складу входять і матеріальні активи, призначені для «соціально-культурних функцій». Отже, в бухобліку такого визначення, як «невиробничі основні засоби», немає. Отже, в бухобліку такі ОЗ будуть ОЗ групи 6 Інструменти, прилади, інвентар (меблі) - рахунок 106., інші ОЗ - рахунок 112. Витрати на амортизацію - на Дт949.

Податкові різниці

Якщо підприємство не проводить податкових коригувань за р. ІІІ ПКУ, то в нього немає підстав для зняття будь-яких витрат, визнаних у бухгалтерському обліку. Тож для таких підприємств із метою визначення податку на прибуток поняття негосподарської діяльності не актуальне. Але підприємство, що коригує різниці, в даному випадку їх матиме.

Так, згідно з пп. 138.3.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 термін «невиробничі основні засоби» означає основні засоби, які не використовуються в господарській діяльності платника податку, а господарською є діяльність (пп. 14.1.36 ПКУ):

---орієнтована на виробництво (виготовлення) та/або реалізацію товарів, виконання робіт, надання послуг;
---спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи.

Hорма пп. 14.1.138 ПКУ навіть визначає, що невиробничі ОЗ не є у світлі ПКУ основними засобами.

Тож буде мати місце низка податкових різниць, пов'язана із операціями:

1) нарахування амортизації,

2) проведення переоцінок,

3) визначення залишкової вартості у разі ліквідації чи продажу об'єкта ОЗ.

Щодо ПДВ

Вхідний ПДВ за невиробничими необоротними активами на загальних підставах слід включати до складу ПК з ПДВ (ряд. 10.1 декларації з ПДВ), а ось в місяці введення в експлуатацію — донараховувати умовні ПЗ за приписами пп. «г» п. 198.5 ПКУ (ряд. 4 декларації з ПДВ).

Згідно з п. 11 Інструкції №141, сума ПЗ, нарахованого відповідно до пункту 198.5 та пункту 199.1 ПКУ, відображається за дебетом субрахунку 643 «Податкові зобов'язання», аналітичний рахунок «Податкові зобов'язання, що підлягають коригуванню», і кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість». Суми нарахованого податку зараховуються до первісної вартості товарів, необоротних активів, вартості послуг у кореспонденції з кредитом субрахунку 643. Отже, в бухгалтерському обліку донарахування умовних ПЗ відображається проведенням Д-т 643 К-т 641/ПДВ, далі всю суму нарахованого ПЗ слід відносити до складу первісної вартості необоротних активів Д-т 10, 11 К-т 643.

Раді допомогти, звертайтесь ще!