Заголовок тимчасово відсутній

Керівника філії, представництва або іншого відокремленого підрозділу призначає юридична особа. Щоб він міг повною мірою користуватися своїми повноваженнями, підприємство видає йому довіреність (ч. 4 ст. 95 ЦКУ). Підставою для її видачі слугує акт органу управління господарським товариством, яким особу призначено керівником відокремленого підрозділу. Реєстратор при внесенні відомостей про філію вносить прізвища, імена та по батькові осіб, які мають право здійснювати юридичні дії від імені юридичної особи на підставі довіреності, у тому числі підписувати договори, їхні ідентифікаційні номери платників податків. Оскільки філія не є юридичною особою, а керівник головного підприємства вже внесений в ЄДР та має право здійснювати юридичні дії (за допомогою ЕЦП), то отримувати новий ключ на таку особу не потрібно.

Особливості обліку, сплати та звітування по окремих податках у зв'язку зі створенням філії викладено нижче.

Згідно з п. 63.2 ПКУ відокремлені підрозділи підлягають взяттю на облік у податкових органах незалежно від обов’язку щодо сплати того чи іншого податку та збору.

Процедуру взяття юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів на облік у контролюючих органах прописано в Порядку № 1588 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11#n25. Юридичні особи, які мають філії, стають на облік:

за своїм місцезнаходженням — основне місце податкового обліку (завжди);
за місцезнаходженням філій — неосновне місце обліку (в окремих випадках).
Власне філії стають на облік за своїм місцезнаходженням (п. 63.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Це для них основне місце обліку. Коли сам відокремлений підрозділ згідно з ПКУ не наділений статусом платника конкретного податку, відбувається взяття на «неосновний» облік головного підприємства.

Натомість, якщо філія має статус окремого платника, така філія стає на облік за основним місцем обліку (місцезнаходженням такої філії). Узяття на облік відокремлених підрозділів за основним місцем обліку здійснюється після проведення державної реєстрації створення відокремленого підрозділу юридичної особи (п. 3.1 Порядку № 1588).

Підставою для взяття філії на облік за основним місцем обліку для податкового органу є відомості з ЄДР про створення відокремленого підрозділу юридичної особи. Про це йдеться в п. 3.2 Порядку № 1588.

Отже, одна й та сама філія щодо різних податків може одночасно перебувати на обліку за основним місцем обліку (якщо має статус окремого платника цього податку) і за неосновним місцем обліку у складі головного підприємства (якщо не має статусу окремого платника щодо певних податків).

У разі, якщо філія має: окремий баланс, окремий банківський рахунок, веде окремий бухгалтерський облік своєї діяльності — вона може бути окремим платником наступних податків: рентної плати за спеціальне використання води, туристичного збору, збору за місця для паркування транспортних засобів. Сплата вказаних податків та подання звітності відбувається філією до того податкового органу, де власне філію зареєстровано за основним місцем обліку. Особою, відповідальною за сплату інших податків, є головне підприємство.

Окремий порядок щодо ПДФО.

ПДФО, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховують до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу (п. 64.2 БКУ). Причому якщо відокремлений підрозділ уповноважений сплачувати ПДФО, то він як податковий агент зобов’язаний нарахувати, утримати та перерахувати ПДФО за найманих працівників, працевлаштованих у такому підрозділі, до місцевого бюджету за своїм місцезнаходженням (абзац перший п.п. 168.4.3 ПКУ). Зверніть увагу: такий підрозділ також самостійно формує й подає до податкового органу за своїм місцезнаходженням об'єднаний звіт.

Якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати й сплачувати ПДФО, то всі функції податкового агента за такий підрозділ виконує головне підприємство. Саме воно нараховує та сплачує до місцевого бюджету за місцезнаходженням неуповноваженого відокремленого підрозділу ПДФО, нарахований його працівникам.

Філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичних осіб є платниками ЄСВ тільки в разі, якщо вони мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами. Це прямо прописано в абзацах другому, п’ятому п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI. Отже, якщо філія не уповноважена, об'єднаний звіт подає головне підприємство, при цьому воно подає два звіти (обидва за місцезнаходженням головного підприємства): перший із зазначенням всіх працівників у Д1 і тільки тих працівників, що працюють на головному підприємстві, у 4ДФ; другий — за філію — із зазначенням у графах 032 та 033 коду території та назви філії, із додатком 4ДФ, де подаються відомості про працівників філії. Д1 до такого звіту не подається.

Філії та представництва не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що їх створила, і діють на підставі затвердженого нею положення (п. 3 ст. 95 Цивільного кодексу України).

Щодо ПДВ.

Оскільки відокремлений підрозділ (філія) не є юридичною особою, то у податкових органів відповідно до ст. 180 ПКУ відсутні підстави для реєстрації філії як платника ПДВ. Якщо не зареєстровані платниками ПДВ філії та інші структурні підрозділи платника податку самостійно здійснюють постачання товарів/послуг та проводять розрахунки з постачальниками/споживачами, то зареєстрований платник ПДВ, до складу якого входять такі структурні підрозділи, може делегувати їм право складання податкових накладних.

Для цього платник ПДВ повинен кожній філії та кожному структурному підрозділу присвоїти окремий цифровий номер, про що має письмово повідомити податковий орган за місцем його реєстрації як платника ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!