Заголовок тимчасово відсутній

Позиція податкових органів викладена в ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40418

Чи підлягають амортизації у податковому обліку ОЗ, які тимчасово не використовуються у господарській діяльності у зв’язку з простоєм або до ОЗ немає доступу через їх перебування на територіях на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської федерації?

Не підлягають податковій амортизації відповідно до п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) основні засоби, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку (невиробничі), а також ті, що знаходяться на консервації.
Якщо основні засоби, які призначені для використання у господарській діяльності і нарахування амортизації на такі активи відповідно до правил бухгалтерського обліку протягом періоду тимчасового простою не припиняється, то такі основні засоби підлягають амортизації у податковому обліку.
У разі, якщо основний засіб, призначений для використання у господарській діяльності платника податку, знаходиться на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових) дій, та нарахування амортизації такого активу відповідно до правил бухгалтерського обліку не припиняється, то такий основний засіб може амортизуватись протягом такого періоду у податковому обліку відповідно до вимог п. 138.3 ст. 138 ПКУ.

При цьому дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік територій) (абзац перший п. 10.2 ст. 10 ПКУ).
Перелік територій, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309.https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1668-22#n21

АРК (вся територія) є в Переліку 309

Тобто, контроюючий орган встановлює зв'язок із бухобліком щодо таких ОЗ. Щодо бухобліку -інвентаризацію майна, що перебуває на тимчасово окупованій території України, необхідно здійснювати тільки після отримання власником фактичного доступу (безпечного та безперешкодного) до таких активів. При цьому, суб'єкт господарювання має право відобразити списання активів лише після проведеної належним чином інвентаризації. У річній фінансовій звітності інформація про активи, до яких неможливо забезпечити безпечний та безперешкодний доступ, відображається за даними бухгалтерського обліку (п.12 Порядку подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України №419 від 28.02.2000р.).Тобто, виходячи із позиції Міністерства фінансів України та ДПС, активи мають обліковуватися на балансі підприємства до проведення інвентаризації. При цьому, за За обліковими стандартами НПСБО та МСФЗ активами є ресурси, що контрольовані підприємством. При цьому, контроль над економічним ресурсом зазвичай виникає зі спроможності забезпечувати реалізацію законних прав. Отже, виникає дилема, і для того, щоб не порушувати Положення 879 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14#Text можливо вдіяти наступним чином:

Підприємство має оцінити негативний вплив форс-мажорних обставин та визнати суми втрат від зменшення корисності щодо об'єктів основних засобів відповідно до стандартів, за якими ведеться облік підприємством, а саме:

Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 36 «Зменшення корисності активів»
Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 28 «Зменшення корисності активів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №817 від 24.12.2004р.

Зменшення корисності - це не переоцінка!
Відповідно, такі основні засоби не списуватимуться з балансу, а відображатимуться за нульовою вартістю. Таким чином, бухгалтерська та податкова амортизація не нараховуватиметься. Зауважимо, що про такі основні засоби додатково потрібно розкрити інформацію у примітках, як про умовні активи.

підприємство забезпечить виконання рекомендацій державних органів та норм Положення №879, а також уникне завищення своїх активів у фінансовій звітності.

В подальшому, як буде відновлено доступ до основних засобів, підприємство може провести інвентаризацію та:

провести відновлення корисності таких основних засобів чи їх списання (якщо вони втрачені).

Оскільки основні засоби та запаси не списуються, ПДВ-наслідки відсутні.

При цьому, Податковий кодекс передбачає застосування збільшуючої податкової різниці на суму втрат від зменшення корисності основних засобів, включених до витрат звітного періоду відповідно до облікових стандартів (п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. (далі - ПКУ)).

Якщо у подальшому підприємством буде відновлено корисність основних засобів, то завдяки нормам п.138.2 ст.138 ПКУ можна зменшити фінрезультат до оподаткування на суму вигід від відновлення (в межах тих втрат, які було визнано від зменшення корисності).

У випадку ж, якщо основні засоби будуть ліквідовані, то підприємство зможе зменшити свій фінрезультат до оподаткування на залишкову вартість, що склалася за даними податкового обліку (п.138.2 ст.138 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!