Заголовок тимчасово відсутній

Відповідно до положень Інструкції №291 на субрахунку 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» ведеться облік внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей; реалізацією продукції, робіт, послуг; передачею витрат загальноуправлінської діяльності; виплатою заробітної плати працівникам цих господарств; за іншими видами розрахунків. Звертаю вашу увагу на конслуьтацію податкової служби: https://dp.tax.gov.ua/baner/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/print-70663.html

В цій консультаціїї вказано, що в першу чегу є зележність від мети створення пердставництва. Якщо прежставництво створене з метож реалізаціїї конкретнох діяльності (виконання умов конкретного конракту - в консультаціїї там будівельний контракт), то таке фінансування є фактично цільовим, на здійснення мети контракту (чи завдання) в цілому, і при цьому воно утворює доходи у преставництва в момент його використання. Тобто, це схема за 48 рахунком. Здійснююься витрати - та одночасно визнається дохід Дт48 Кт71 на ту саму суму. Зверніть також увагу на останній абзац - про використання валютних коштів.

Постійне представництво є незалежним від материнської компанії виключно в частині ведення окремого обліку своєї діяльності з метою визначення оподатковуваного прибутку. В іншому, постійне Представництво не є окремою юридичною особою, а становить частину материнської компанії – нерезидента. Для цілей визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток у розумінні ПКУ джерелом виплати відповідного доходу має бути інша особа, з власності якої нерезиденту, в особі постійного Представництва, передаються кошти, майно або результати робіт.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про доходи викладено у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 15 «Доход», що затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 (далі - П(С)БО №15).

Відповідно до п.5 П(С)БО №15 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Постійне Представництво нерезидента не має власного капіталу, тому отримання від материнської компанії коштів на утримання постійного Представництва не зумовлює його зростання.

Таким чином, отримання постійним Представництвом фінансування від материнської компанії не може вважатися доходом постійного Представництва, оскільки в даному випадку відсутній перехід права власності на такі кошти.

Зважаючи на мету створення постійного Представництва, викладену в Положенні про Представництво, витрати на його утримання мають обліковуватись у складі витрат, пов’язаних з виконанням Контракту, та фінансуватись за рахунок забезпечення нерезидентом можливості виконання робіт за Контрактом при дотриманні положень абз. 6 п. 15 П(С)БО №18. У іншому випадку оподатковуються грошові кошти, які надходять постійному Представництву від материнської компанії для утримання та формують доход у відповідності з п.16 та п.17 П(С)БО №15, тобто такі кошти визнаються доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов’язані з таким утриманням.

Оскільки постійне Представництво нерезидента має на меті отримувати грошові кошти від материнської компанії на утримання такого постійного Представництва в іноземній валюті, можуть виникати інші операційні доходи (рахунок 71 «Інший операційний доход») у вигляді позитивного значення курсових різниць за операціями в іноземній валюті, розрахованих на дату балансу у відповідності до вимог П(С)БО №21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 №193, та інших фінансових доходів, сформованих за рахунок нарахованих установою банку відсотків на залишок грошових коштів (рахунок 73 «Інші фінансові доходи»).

Раді допомогти, звертайтесь ще!