Заголовок тимчасово відсутній

В даній ситуації питання застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію зменшуючого розрахунку коригування в ЄРПН однозначно неврегульоване і у разі застосування податківцями штрафу може бути оскаржене.

В даній ситуації питання застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію зменшуючого розрахунку коригування в ЄРПН однозначно неврегульоване на рівні законодавчих та нормативних актів. Пояснімо чому.

Пунктом 9 Порядку реєстрації в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1246-2010-%D0%BF#Text встановлено, що розрахунок коригування, складений постачальником (продавцем) до податкової накладної, складеної на отримувача (покупця) - платника податку, підлягає реєстрації отримувачем (покупцем), якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг на користь їх постачальника (продавця), для чого постачальник (продавець) надсилає складений розрахунок коригування отримувачу (покупцю).

Отже за порушення граничного строку реєстрації зменшуючого розрахунку коригування в ЄРПН штраф застосовується до платника ПДВ-покупця – особу, відповідальну за реєстрацію.

Дата складання розрахунку коригування до податкової накладної – це дата відповідної податкової події. В даній ситуації такою подією є часткове повернення коштів покупцю у травні 2022 року. На дату такого повернення продавець повинен був скласти зменшуючий розрахунок коригування і направити його покупцю- платнику ПДВ, який є відповідальним за реєстрацію в ЄРПН.

Для реєстрації зменшуючого розрахунку коригування встановлений спеціальний строк – 15 календарних днів з дати його отримання покупцем (абзац вісімнадцятий п. 201.10 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052 ). На період режиму воєнного стану цей строк складає 18 календарних днів з дати отримання (п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ).

Таким чином, відлік строку реєстрації в ЄРПН зменшуючого розрахунку коригування – це дата його отримання покупцем. Але механізм фіксації факту та дати отримання покупцем зменшуючого розрахунку коригування не встановлений ані ПКУ, ані Порядком № 1246. І в ЄРПН таку дату не видно. Це по-перше.

По-друге, навіть у разі своєчасного отримання розрахунку коригування від продавця покупець не зможе його «технічно» зареєструвати в ЄРПН доти поки в ЄРПН не буде зареєстрована сама податкова накладна (що і відбулося вситуації, яка розглядається. Податкова накладна складена в січні 2022 року, зареєстрована в вересні 2022 року). Вся справа в тому, що якщо в ЄРПН відсутні відомості, що містяться у податковій накладній, яка коригується, будь-який розрахунок коригування до такої податкової накладної в ЄРПН ніколи не зареєструють (п.12. Порядку № 1246).

Тому навіть якщо податківці направлять покупцю ППР за формою «Н» разом з розрахунком суми штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію розрахунку коригування в ЄРПН, такі їх дії можуть бути оскаржені, в тому числі у суді.

Слід зазначити, що в ДПС України вже давно визнають те, механізм фіксації дати одержання покупцем зменшуючого розрахунку коригування відсутній, тому й вимагають від платників ПДВ дотримуватися загальних норм реєстрації в ЄРПН, прикриваючись недопущенням помилок під час складання податкової звітності та уникненням непорозумінь під час обчислення в СЕА ПДВ, а саме – показника Перевищ (див., наприклад, листи від 21.05.2018 р. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 29.08.2023 р. № 2740/ІПК/99-00-21-03-02-06, ІПК від 25.01.2022 р. № 142/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Раді допомогти, звертайтесь ще!