Заголовок тимчасово відсутній

Після розблокування реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування зменшення податкових зобов’язань слід відобразити в декларації за той звітний період, в якому розрахунок коригування було складено та своєчасно направлено для реєстрації в ЄРПН.

Згідно п.192.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4621 при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН. Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (пп. 192.1.1 ПКУ). Тому у разі, якщо реєстрацію зменшуючого розрахунку коригування в ЄРПН зупинено, то зменшити суму раніше нарахованих податкових зобов’язань постачальник не матиме права до тих пір поки цей розрахунок коригування не буде зареєстровано в ЄРПН.

Згідно з п. 19 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1246-2010-%D0%BF#Text податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з подій:

· прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

· набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

· неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом МФУ від 12.12.2019 р. № 520, визначено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Після прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН, податкова накладна/розрахунок коригування до податкової накладної реєструється в ЄРПН тією датою, за якою податкова накладна/розрахунок коригування було надіслано до ДПС з метою реєстрації в ЄРПН, що зафіксовано у квитанції.

Саме так це питання роз’яснює ДПС України (див. https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39999).

В ситуації, що розглядається, підприємство 14 грудня 2023 р. повернуло аванс неплатнику. Відповідно, ця дата є датою складання розрахунку коригування до податкової накладної, складеної підприємством у жовтні 2023 року. Відповідальним за реєстрацію розрахунку коригування в ЄРПН є підприємство-постачальник (оскільки покупець – неплатник ПДВ). Граничний строк направлення на реєстрацію розрахунку коригування із датою складання 14.12.2023 р. – до 05.01.2024 р. включно. Якщо реєстрацію розрахунку коригування в ЄРПН було заблоковано, то після подання пакету «розблокувальних» документів та прийняття рішення про реєстрацію у постачальника є право зменшити нараховані в жовтні податкові зобов’язання. І оскільки розрахунок коригування було направлено на реєстрацію в ЄРПН своєчасно (до 05.01.2023 р.), що зафіксовано в квитанції, то коригування (зменшення) податкових зобов’язань дозволяється відобразити саме в декларації за грудень 2023 року. Що і рекомендують зробити податківці.

Слід також зазначити, що відображення коригувальної операції (зменшення податкових зобов’язань) саме в декларації за грудень 2023 року не призведе до виникнення в ПДВ-формулі (п.200-1.3 ПКУ) показника Sперевищ за підсумками цього звітного періоду. Тому рекомендації податківців щодо подання уточнюючого розрахунку до декларації за грудень 2023 року і зменшення суми податкових зобов’язань в цьому звітному періоді заслуговують на увагу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!