Заголовок тимчасово відсутній

При списанні повністю замортизованих МНМА податкові зобов’язання нараховують згідно п.198.5 ПКУ, але база оподаткування ПДВ дорівнює 0 грн.

Для списання МНМА (меблі відносять до МНМА) з балансу можна використовувати Акт списання основних засобів (часткової ліквідації), Акт списання групи основних засобів або Акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-3). У бухгалтерському обліку таке списання відображають так: Дт 132 - Кт 112.

Але для податкового обліку списання МНМА не можна вважати операцією з ліквідації основних засобів, оскільки поняття МНМА не підпадає під визначення «основні засоби» згідно пп. 14.1.138 ПКУ. Відповідно, застосовувати норму п.189.9 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564 , в якому йдеться про ліквідацію саме основних виробничих або невиробничих засобів за самостійним рішенням платника податку, також не можна.

Згідно офіційної позиції ДПСУ (див. роз’яснення у ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31493) у разі списання МНМА вони не можуть бути використані у межах господарської діяльності платника податків і платнику ПДВ слід керуватися п.198.5 ПКУ: «у разі якщо товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися, зокрема в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, то такий платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання «…» та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ «…» Податкові зобов’язання з ПДВ на підставі п.198.5 ПКУ:

· нараховуються, якщо вартість таких МНМА не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню;

· не нараховуються, якщо вартість таких МНМА включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню».

Поряд з тим в ІПК ДПСУ від 30.12.2021 р. № 4850/ІПК/99-00-21-03-02-06 було зроблено дещо інший висновок і ні слова про включення вартості МНМА до вартості готової продукції: «у разі якщо придбані платником ПДВ МНМА, за якими суми податку були включені до складу податкового кредиту, призначалися для використання та були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такого платника, то у разі здійснення операції з їх списання податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються (у тому числі у випадку, якщо 100 % амортизованої вартості таких МНМА вже було нараховано у першому місяці їх використання)». Тобто має значення з якою метою було придбано МНМА - для використання в оподатковуваних операціях у межах господарській діяльності чи ні.

При нарахуванні податкових зобов’язань на підставі п. 198.5 ПКУ база оподаткування ПДВ визначається згідно п.189.1 ПКУ: за необоротними активами – виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами – виходячи з вартості їх придбання.

Отже якщо МНМА розглядати як необоротний актив (а саме про необоротні активи, а не про основні засоби вказано у п.198.5 ПКУ) – то при їх списанні базою оподаткування ПДВ є балансова (залишкова) вартість, що склалася на початок звітного періоду, протягом якого здійснюється списання МНМА. Відповідно, у разі якщо платником податків обрано метод амортизації «100 % у першому місяці використання», то балансова (залишкова) вартість МНМА дорівнюватиме нулю. А отже і податкові зобов’язання за п.198.5 ПКУ нараховують виходячи із бази оподаткування у розмірі 0 грн. Про те, що МНМА слід вважати саме необоротним активом також вказано, наприклад, в ІПК ГУ ДПС у Волинській області від 19.07.2022 р. № 1089/ІПК/03-20-18-03-06.

Попри те, що база оподаткування ПДВ в даному випадку дорівнює 0 грн, зведену податкову накладну із типом причини невидачі «13» рекомендуємо скласти та направити на реєстрацію в ЄРПН.

Але якщо МНМА розглядати як товар (так інколи роз’яснюють податківці), то при їх списанні базою оподаткування ПДВ є ціна придбання, виходячи з якої слід нарахувати податкові зобов’язання згідно п.198.5 ПКУ, скласти зведену податкову накладну із типом причини невидачі «13» і направити її на реєстрацію в ЄРПН.

Раді допомогти, звертайтесь ще!