Заголовок тимчасово відсутній

1) Для комітента - резидента

За вимогами п. 189.6 ПКУ правила посередницького п. 189.4 ПКУ на операції з експортування товарів за межі митної території України в межах посередницьких договорів не поширюються. А п. 200.16 ПКУ доповнює: у разі експорту за договором комісії право на бюджетне відшкодування має комітент.

Передача товарів комісіонерові в ПДВ-обліку комітента не відображається. При експортній комісії ПДВ-зобов’язання в комітента виникають один раз — на дату оформлення експортної МД, яка підтверджує фактичне вивезення товару. При цьому згідно з п.п. «а» п.п. 195.1.1 ПКУ вивезення товарів за межі митної території України оподатковується ПДВ за ставкою 0 %.

Попередня (авансова) оплата вартості товарів, що експортуються, не змінює величини ПЗ з ПДВ комітента (п. 187.11 ПКУ).

У момент виникнення ПДВ-зобов’язань (тобто на дату фактичного вивезення товарів, зазначену в МД) комітент складає ПН і реєструє її в ЄРПН.

За комісійною винагородою, що виплачується комісіонерові, комітент має право на податковий кредит (ПК) з ПДВ. Адже в комісіонера сума комісійної винагороди оподатковується ПДВ у загальному порядку за ставкою 20 % і в митну вартість товарів, які експортуються, не включається (п. 200.16 ПКУ).

2)Для комісіонера-резидента

Ні отримання товару від комітента для продажу на експорт, ні саме вивезення товару за межі митної території України комісіонер у своєму ПДВ-обліку не відображає. А все завдяки п. 189.6 ПКУ. Згідно з ним правила посередницького п. 189.4 ПКУ не поширюються на операції з експорту товарів за межі митної території України у межах посередницьких договорів.

За п. 200.16 ПКУ при експорті товарів за договором комісії право на отримання бюджетного відшкодування, а отже, і право на застосування нульової ставки ПДВ, має тільки власник товарів, що експортуються, — комітент.

Інша справа — комісійна винагорода за надані посередницькі послуги. Нарахувати ПДВ-зобов’язання виходячи із суми винагороди комісіонер повинен у будь-якому разі. Адже у спеціальному п. 200.16 ПКУ прямо сказано, що при експорті товару, отриманого за договором комісії, комісійна винагорода потрапляє в комісіонера до бази оподаткування ПДВ за ставкою 20 % і не включається до митної вартості товарів, що експортуються.

Зробити це треба на дату першої з подій:

— або на дату оформлення акта наданих комісійних послуг — якщо першою подією було нарахування комісійної винагороди;

— або на дату отримання коштів від комітента — якщо першою подією було отримання комісійної винагороди.

На підтвердження нарахованих податкових зобов’язань (ПЗ) комісіонер складає податкову накладну (ПН) на ім’я комітента і реєструє її в ЄРПН.

Раді допомогти, звертайтесь ще!