Заголовок тимчасово відсутній

ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n10610):

"133.2. Платниками податку - нерезидентами є:

133.2.1. юридичні особи, які утворені в будь-якій організаційно-правовій формі та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;

133.2.2. нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи із джерелом походження з України, та інші нерезиденти, на яких покладено обов’язок сплачувати податок у порядку, встановленому цим розділом.

133.3. Нерезидент стає на облік у контролюючому органі за місцезнаходженням свого постійного представництва до початку своєї господарської діяльності через таке представництво у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Нерезидент, який розпочав господарську діяльність через своє постійне представництво до реєстрації в контролюючому органі, вважається таким, що ухиляється від оподаткування, а одержані ним прибутки вважаються прихованими від оподаткування."

На нашу думку, нерезидент, який став на облік в ДПС в Україні і отримав статус платника податків (довідку ф. № 34-ОПП згідно п. 3.11 Порядку обліку платників податків і зборів № 1588, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11?find=1&text=34-%D0%BE%D0%BF%D0%BF#Text), але він ще не є платником податку на прибуток.

На це вказує ДПСУ в Інформаційному листі ДПСУ № 20/2021 (https://tax.gov.ua/data/material/000/369/466649/InfoList20.pdf):

"2.3. Чи передбачає взяття нерезидента на облік в контролюючих органах його
автоматичну реєстрацію платником податку на прибуток підприємств?

Сама по собі процедура взяття на облік в податкових органах ще не визначає обов'язків
платника податків – нерезидента по сплаті конкретного податку (платежу).
Для того, щоб певний суб'єкт визначався як платник податку на прибуток підприємств з
усіма правами та обов'язками – мають бути виконані відповідні реєстраційні процедури,
якщо для цього є підстави, визначені Кодексом. Після цього територіальним органом ДПС
платнику податків відкривається інтегрована картка платника, що ведеться за кожним
видом платежу, які мають сплачуватися такими платником, з метою обліку нарахованих і
сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів
Без відкриття відповідної картки в розрізі конкретного платежу неможливе нарахування
податкових зобов'язань, сплата відповідного податку чи надіслання податкових
повідомлень-рішень про можливі порушення. Таким чином, постановка на податковий
облік іноземної компанії (тобто присвоєння їй податкового номеру платника податків) не
тягне за собою її автоматичної реєстрації платником податку на прибуток підприємств.

...4.6. Чи повинен нерезидент, який здійснює діяльність, яка не призводить до
утворення постійного представництва, реєструватися платником податку на
прибуток підприємств?
Ні, не повинен.
Якщо нерезидент через свій відокремлений підрозділ здійснює діяльність, яка зазначена у
відповіді на запитанні 3.2 цього роз'яснення, у такого нерезидента не виникає обов'язків
по реєстрації платником податку на прибуток підприємств, нарахуванню та сплаті цього
податку. Розглянемо це на наступних прикладах:
Ситуація 1. Іноземна юридична компанія, організація здійснює в Україні діяльність через свій
акредитований (зареєстрований, легалізований) відокремлений підрозділ, якому присвоєно
код ЄДРПОУ, однак така діяльність НЕ призводить до утворення постійного
представництва (не є постійним представництвом відповідно до підпункту 14.1.193
пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Відповідно до вимог Кодексу, що діють з 1 січня 2021 року, такий нерезидент та його
відокремлений підрозділ мають стати на податковий облік, як окремі платники податків із
присвоєнням (наданням) відповідних податкових номерів. Однак, такий нерезидент НЕ
зобов'язаний реєструватися платником податку на прибуток підприємств. На практиці, такі
відокремлені підрозділи (представництва) нерезидента називають «некомерційними».
Якщо ж діяльність, яку зазначений нерезидент здійснює через відокремлений підрозділ,
почне відповідати такій, що утворює постійне представництво відповідно до підпункту
14.1.193 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, – у нерезидента виникне обов'язок звернення до
податкових органів для взяття на облік платником податку на прибуток підприємств до
початку такої діяльності. Наслідком цього має стати присвоєння нерезиденту ознаки
платника податку на прибуток підприємств. На практиці такі відокремлені підрозділи
(представництва) нерезидента називають «комерційними».
Ситуація 2. Іноземна юридична компанія, організація може здійснювати в Україні
господарську діяльність через постійне місце діяльності, яка відрізняється від діяльності,
яка не призводить до утворення постійного представництва відповідно до підпункту
14.1.193 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.
Такий нерезидент відповідно до вимог Кодексу, що діють з 1 січня 2021 року, має стати на
податковий облік у загальному порядку, як платник податків в Україні. Крім того, такий
нерезидент вважатиметься платником податку на прибуток підприємств, навіть попри те,
що діяльність ведеться не через акредитований (зареєстрований, легалізований)
відокремлений підрозділ, або такий підрозділ відсутній взагалі.
Відповідно, зазначений нерезидент має повідомити податкові органи про необхідність
реєстрації його як платника податку на прибуток підприємств у заяві за формою № 1-ОПН
(див. відповідь на запитання 2.6) до початку ведення зазначеної господарської діяльності.
Окрім того нерезидент має подати до контролюючого органу повідомлення про об'єкти
оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться
діяльність (форма № 20-ОПП)"

Також ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n256):

"14.1.139. особа для цілей розділу V цього Кодексу - будь-яка із зазначених нижче осіб:
...г) постійне представництво;
...д) особа-нерезидент, яка не має постійного представництва та постачає на митній території України фізичним особам, у тому числі фізичним особам - підприємцям, не зареєстрованим платниками податку на додану вартість, електронні послуги, у тому числі шляхом надання доступу до електронних послуг через електронний інтерфейс, надання технічних, організаційних, інформаційних та інших можливостей, які здійснюються з використанням інформаційних технологій і систем, для встановлення контактів та укладення угод між продавцями і покупцями та/або постачає такі електронні послуги за посередницькими договорами від власного імені, але за дорученням надавача електронних послуг.
Положення цього підпункту не поширюється на нерезидентів, які:
постачають електронні послуги за посередницькими договорами, у разі якщо у рахунках (квитанціях), наданих замовникам електронних послуг, визначено перелік таких електронних послуг та їх фактичного постачальника;
здійснюють виключно обробку платежів за електронні послуги і не беруть участі у наданні таких електронних послуг;
постачають електронні послуги безпосередньо через своє постійне представництво в Україні;"

180.1. Для цілей оподаткування платником податку є:

1) будь-яка особа, яка провадить або планує провадити господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу;

2) будь-яка особа, яка зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

...9) особа, визначена у підпункті "д" підпункту 14.1.139

ЗІР (101.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37997):
"У яких випадках та в які терміни особа (крім особи-нерезидента, яка постачає електронні послуги ФО, місце постачання яких розташовано на митній території України) підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ?
Відповідь:
Особа підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ у разі:
якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 грн. (без урахування ПДВ), крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи;
...У разі обов’язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до контролюючого органу не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій 1000000 гривень."

Отже, якщо нерезидент буде здійснювати операції постачання товарів/послуг на митній території України, і набере обсяг більше 1 000 000 грн. за 12 місяців, він має бути зареєстрвоаний платнком ПДВ.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК.

Раді допомогти, звертайтесь ще!