Як правильно утримувати ПДФО та ВЗ при виплаті зарплати

У вашій ситуації утримуєте і сплачуєте до бюджету саме суми, розраховані окремо з авансу і зарплати: ПДФО 1638,53 грн (758,57 + 879,96), військовий збір 455,14 грн (210,71 + 244,43); різниця в 0,01 грн щодо «ідеального» місячного розрахунку ВЗ є допустимою технічною похибкою округлення.

Обґрунтування

1. Податок утримують при кожній фактичній виплаті доходу. Згідно зі ст. 168 Податкового кодексу України, роботодавець як податковий агент утримує і перераховує ПДФО у момент виплати оподатковуваного доходу працівнику, а також у подібному порядку утримується військовий збір за пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ. Тобто базою для розрахунку податку є кожна окрема виплата (аванс та зарплата за другу половину), а не «загальна сума за місяць одним рядком».

2. ПДФО з авансу обчислюють так само, як із другої частини зарплати. При виплаті авансу ПДФО розраховують і сплачують у загальному порядку без застосування податкової соціальної пільги, а остаточний розрахунок за місяць роблять при нарахуванні всієї зарплати, але вже без додаткового «підтягування» податку до теоретичної місячної суми, якщо різниця виникла лише від округлення копійок п. 169.1 ПКУ, ст. 168 ПКУ. У вашому прикладі сума ПДФО співпала до копійки: 758,57 + 879,96 = 1638,53 грн, тож тут узагалі немає розбіжностей.

3. Військовий збір теж утримують із кожної частини окремо, різниця 0,01 грн – це лише наслідок округлення. ПКУ встановлює ставку військового збору 5% і зобов’язує податкового агента утримувати його при кожній виплаті доходу працівнику за тими ж строками, що й ПДФО (пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ). У вас правильні розрахунки по кожній виплаті: 210,71 грн з авансу та 244,43 грн із другої частини зарплати, що разом дає 455,14 грн. «Ідеальний» розрахунок від загальної бази 9102,93 х 5% = 455,1465 дає при округленні 455,15 грн, однак закон не вимагає коригувати загальний результат до цієї «теоретичної» суми, якщо коректно утримано податок при кожній виплаті.

4. Практичний висновок для обліку і сплати. У обліку і в платіжках до бюджету відображаєте саме утримані суми по кожній виплаті: ПДФО 758,57 грн + 879,96 грн = 1638,53 грн, військовий збір 210,71 грн + 244,43 грн = 455,14 грн. Таким чином, суми, утримані з працівника, повністю відповідають сумам, перерахованим до бюджету, що відповідає вимогам розділу IV Податкового кодексу України щодо обчислення та сплати податків із зарплати.

У вашому прикладі слід утримати і сплатити до бюджету 1638,53 грн ПДФО та 455,14 грн військового збору.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?