Податки на дохід від монетизації додатків: ПДВ та прибуток

Для ТОВ, яке отримує дохід від монетизації мобільних додатків через Google/Unity (показ реклами / інші е‑послуги), такі доходи для цілей ПДВ, як правило, не є об’єктом оподаткування в Україні, а з податку на прибуток діють звичайні правила оподаткування фінрезультату за даними бухобліку без спеціальних коригувань лише через сам факт монетизації додатків.

Обґрунтування

1. Що є послугою і хто ваш замовник.
   У схемі монетизації через Google/Unity ви фактично надаєте рекламні / електронні послуги платформі‑нерезиденту (Google, Unity тощо), а не кінцевим користувачам додатку. Кінцевий користувач (українець чи нерезидент) дивиться рекламу, але дохід виплачує саме платформа як ваш контрагент‑нерезидент за договором (офертою). Такі послуги відносяться до рекламних / інформаційних та/або електронних послуг, на які поширюються правила ст. 186 ПКУ про місце постачання послуг.

2. ПДВ: місце постачання і об’єкт оподаткування.
   Для рекламних, інформаційних та інших послуг у сфері інформатизації місце постачання визначається за місцем реєстрації отримувача послуг, тобто вашого замовника (Google/Unity), а не користувачів додатку, відповідно до п. 186.3 ПКУ і спеціального правила для електронних послуг п. 186.3‑1 ПКУ (ст. 186 ПКУ). Якщо отримувачем послуг є нерезидент, зареєстрований за межами України, місце постачання – за межами митної території України. За пп. «б» п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є лише операції, місце постачання яких знаходиться на митній території України, отже такі послуги нерезиденту не є об’єктом ПДВ в Україні. Їх потрібно показувати у рядку 5 декларації з ПДВ та у таблиці 1 додатка Д4 як постачання послуг за межі митної території України.

3. ПДВ: одночасне використання ресурсів в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях.
   Якщо для надання рекламних/електронних послуг нерезидентам ви використовуєте товари/послуги, за якими був податковий кредит (оренда офісу, інтернет, загальногосподарські витрати тощо), і ці ж ресурси використовуються й в оподатковуваних операціях в Україні, спрацьовують норми про компенсуючі та розподільчі податкові зобов’язання. За п. 198.5 ПКУ платник повинен нарахувати ПДВ з частини вхідного податку, що відповідає використанню в операціях, які не є об’єктом оподаткування, а за п. 199.1–199.3 ПКУ — визначити частку використання в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях та складати зведені податкові накладні (тип причини 08/09) із відображенням такого ПДВ у рядках 4.1/4.1.1 декларації.

4. Податок на прибуток підприємств.
   Дохід від Google/Unity відображається у бухобліку за правилами НП(С)БО/МСФЗ (як дохід від надання послуг за звітами платформи / періодами надання послуг). Об’єктом оподаткування є фінансовий результат до оподаткування, скоригований на різниці, передбачені розд. III ПКУ (зокрема ст. 134 ПКУ, на яку опосередковано посилаються матеріали щодо оподаткування послуг нерезидентам). Спеціальних «додаткових» різниць саме для доходів від монетизації додатків (реклами через Google/Unity), якщо немає окремих «проблемних» контрагентів із «переліку 480» чи контрольованих операцій, не встановлено. Отже, дохід від нерезидента включається до бухгалтерського фінрезультату, а податок на прибуток розраховується у загальному порядку без утримання «податку на репатріацію», оскільки ви не виплачуєте дохід нерезиденту, а навпаки — отримуєте його.

5. Українські й іноземні користувачі: для ПДВ це не змінює висновку.
   Наявність серед користувачів як резидентів України, так і нерезидентів не змінює висновок щодо ПДВ, доки вашим єдиним замовником за договором є Google/Unity‑нерезидент. Місце постачання для ПДВ і надалі визначається за місцем реєстрації отримувача послуг (нерезидента), а не за місцем знаходження кінцевих користувачів (п. 186.3, 186.3‑1 ПКУ). Змінюється ситуація лише тоді, коли ви напряму продаєте електронні послуги/контент фізособам в Україні (B2C), — тоді слід окремо аналізувати норми ст. 208 та 208‑1 ПКУ, але це вже інша модель, ніж монетизація через Google/Unity.

У вашій ситуації основний фокус щодо податків — коректно відображати експорт послуг у ПДВ‑декларації та не забути про можливі компенсуючі/розподільчі ПДВ‑зобов’язання, а з податку на прибуток – працювати за загальною моделлю оподаткування фінансового результату.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?