ПДВ на гарантійний платіж: реєстрація податкової накладної вчасно

Податкову накладну в типовій ситуації слід було складати одну — на всю суму 1 000 000 грн (як передоплату за оренду) датою її отримання у 2025 році, база оподаткування становить 1 000 000 грн, сума ПДВ — 200 000 грн; щомісячні ПН під цю ж суму не складаються, але якщо за договором цей платіж є лише забезпечувальним і не зараховується в орендну плату, то ПДВ‑зобов’язання і ПН при його отриманні не виникають.

Обґрунтування

1. Правило «першої події» визначає дату ПДВ‑зобов’язань за орендою. Дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за послугами (у тому числі оренди) визначається за правилом «першої події» — або дата отримання оплати, або дата фактичного постачання послуг, залежно від того, що настало раніше, як це передбачено п. 187.1 ПКУ. Якщо 1 000 000 грн за договором є оплатою (авансом) за орендні послуги, то першою подією була їх оплата у 2025 році, а не введення об’єкта в експлуатацію у 2026 році.

2. При отриманні однієї суми передоплати складають одну ПН на всю суму. У разі отримання оплати однією сумою на майбутні постачання має бути оформлена одна податкова накладна на всю суму передоплати постачальником, що прямо випливає з п. 201.7 ПКУ. Розбивати цю оплату на декілька ПН за періодами оренди не можна, але у самій ПН можна деталізувати номенклатуру рядками за періодами оренди, якщо це потрібно.

3. Дата податкової накладної — дата отримання коштів, а не введення в експлуатацію. Оскільки першою подією за таких умов є зарахування 1 000 000 грн на рахунок у 2025 році, саме цією датою продавець мав скласти ПН на всю суму передоплати відповідно до п. 187.1 ПКУ. Введення об’єкта в експлуатацію і подальші щомісячні акти оренди будуть другою подією під уже відпрацьовану передоплату, і додаткових ПДВ‑зобов’язань у межах цього мільйона не створюють.

4. Сума 1 000 000 грн є базою без ПДВ, ПДВ нараховується зверху. Якщо в договорі прямо зазначено, що гарантійний/авансовий платіж 1 000 000 грн сплачується «без ПДВ», то ця сума є договірною вартістю без податку. У такому разі база оподаткування становить 1 000 000 грн, а сума ПДВ — 1 000 000 грн × 20% = 200 000 грн, і саме на цю суму продавець нараховує ПДВ‑зобов’язання та відображає її в ПН.

5. Якщо платіж дійсно має лише забезпечувальний характер, ПДВ може не виникати. Якщо за договором передбачено, що «гарантійний платіж» виконує виключно забезпечувальну функцію, не зараховується в оплату оренди і підлягає поверненню після закінчення договору, то такий платіж не є оплатою послуг, не збільшує базу оподаткування ПДВ і не є підставою для складання ПН при його отриманні. У цьому випадку ПДВ‑зобов’язання можуть з’явитися лише тоді, коли така сума стане платою (наприклад, буде зарахована в рахунок оренди або утримана як штраф).

Зверніть увагу

Позиція ДПС. Податкова служба у схожій ситуації вважає, що забезпечувальний платіж, який за умовами договору має поворотний характер і не зараховується в оплату послуг, не створює бази для ПДВ і не потребує складання ПН при отриманні, про що зазначено в ІПК від 01.10.2026 №5813/ІПК/99-00-24-03-03 (реєстр ІПК ДПС).

Щоб визначити коректний варіант у вашій ситуації, критично важливо чітко з’ясувати з тексту договору, чи є цей 1 000 000 грн оплатою за оренду, чи саме забезпечувальним, що підлягає поверненню.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?