Визначення фінансового результату для розрахунку податку на прибуток

Для розрахунку ліміту 4% / 8% берете оподатковуваний прибуток за 2025 рік за даними поданої декларації (або уточнюючої, якщо її подасте), а не з урахуванням донарахувань за податковим повідомленням-рішенням.

Обґрунтування

1. Базою для 4% і 8% є показник декларації за попередній рік. Для розрахунку ліміту 4% та «благодійного» ліміту 8% береться позитивне значення оподатковуваного прибутку попереднього року за показником рядка 04 мінус рядок 05 ПЗ декларації з податку на прибуток за попередній звітний рік, про що прямо зазначено в індивідуальній податковій консультації в ЗІР щодо застосування пп. 140.5.9 та п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (Податкова консультація (ЗІР)).

2. Донарахування за ППР не змінює показники декларації, поки не подано уточнення. ПКУ передбачає виправлення показників звітності самим платником через уточнюючий розрахунок або «звітну нову» декларацію відповідно до ст. 50 Податкового кодексу України. Податкове повідомлення-рішення змінює суму грошового зобов’язання, але не підміняє собою показник рядка 04 - рядок 05 ПЗ декларації, поки платник сам не уточнить декларацію. Тому для розрахунку 4% / 8% ви орієнтуєтесь на оподатковуваний прибуток за 2025 рік за останньою поданою декларацією (з урахуванням поданого вами уточнення, якщо воно буде), а не на донарахування за ППР.

3. Ризик іншого тлумачення контролюючим органом. Норми щодо прямого перерахунку «оподатковуваного прибутку попереднього року» після донарахувань у ППР окремо не деталізовані в ПКУ чи роз’ясненні ЗІР, тому податкова теоретично може ототожнювати «оподатковуваний прибуток» із сумою, скоригованою після перевірки. Щоб мінімізувати спір, доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію щодо застосування пп. 140.5.9 ПКУ та п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ саме у вашій ситуації, якщо сума допомоги істотна.

У вашому випадку при відсутності уточнюючої декларації за 2025 рік ліміт 4% / 8% розраховуйте виходячи з показника рядка 04 - рядок 05 ПЗ декларації за 2025 рік, поданої до перевірки.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?