Оформлення переуступки боргу в бухгалтерському та податковому обліку

ТОВ як кредитор відображає переуступку боргу проведеннями через рахунок 377, дисконт (якщо є) визнає іншими операційними витратами, у ПДВ-обліку сама операція переуступки не створює ПДВ‑зобов’язань, а для податку на прибуток результат формується за правилами бухгалтерського обліку.

Обґрунтування

1. Сутність операції – заміна кредитора у зобов’язанні. Заміна кредитора відбувається шляхом передання ним своїх прав іншій особі за правочином відступлення права вимоги, тобто ТОВ передає право вимагати борг новому кредитору замість себе згідно з ч. 1 ст. 512 Цивільного кодексу України. При цьому саме зобов’язання боржника перед продавцем за товар не змінюється, змінюється лише особа, якій боржник повинен сплатити.

2. Бухгалтерський облік у первісного кредитора (ТОВ, яке переуступає борг). У загальному випадку (грошова дебіторка за поставлений товар, договірна ціна і сума боргу відомі) використовують такі проведення:

   Операція	Дт	Кт	Пояснення
   Відображено передачу права вимоги за сумою компенсації від нового кредитора	377	361	Переносимо дебіторську заборгованість з рахунку «Покупець» на рахунок «Розрахунки з іншим дебітором»
   Визнано дисконт (якщо сума боргу більша за суму компенсації)	949	361	Списуємо різницю між номінальною сумою боргу і сумою, за якою передано право вимоги, у витрати
   Отримано кошти від нового кредитора	311	377	Погашається заборгованість нового кредитора перед ТОВ

   Якщо право вимоги передається без дисконту (за номіналом боргу), проводка Дт 949 – Кт 361 не робиться.

3. Податок на прибуток у первісного кредитора. Податковий кодекс не встановлює спеціальних коригувань фінансового результату саме для операції відступлення права грошової вимоги, тому об’єкт оподаткування формується за даними бухгалтерського обліку. Доходи і витрати від дисконту (або курсових різниць, якщо є) впливають на фінрезультат у періоді відступлення, і, якщо підприємство не застосовує різниці, база податку на прибуток дорівнює бухгалтерському фінрезультату.

4. ПДВ-наслідки переуступки боргу. Операції з відступлення права вимоги за грошовими зобов’язаннями не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.5 Податкового кодексу України. Тому при передачі права вимоги грошової заборгованості ПДВ‑зобов’язання не нараховуються і податкова накладна на операцію відступлення не складається, а ПДВ‑наслідки за первісним постачанням не змінюються, якщо умови постачання (ціна, обсяг, статус сторін) не коригуються.

5. Облік у нового кредитора і боржника (коротко).

   1. У нового кредитора:
   • визнання права вимоги до боржника на суму, сплачену первісному кредитору (Дт 377 – Кт 311);
   • якщо право вимоги купується з дисконтом і далі боржник погашає борг у повному розмірі, різниця між сумою отриманого платежу та балансовою вартістю вимоги визнається доходом.
   2. У боржника при простій заміні кредитора без зміни умов заборгованості відбувається лише перекидання кредиторки з одного контрагента на іншого, без доходів, витрат і ПДВ‑наслідків, наприклад: Дт 685 (старий кредитор) – Кт 685 (новий кредитор).

Якщо у вашій ситуації є передоплата, дисконт, факторинг або спрощена система оподаткування, порядок обліку й податкові наслідки потрібно деталізувати окремо під конкретні умови.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?