Розподіл митної вартості товарів в імпортній ВМД: нюанси

У вашій ситуації розподіл загальної суми митних платежів та ввізного ПДВ по всій партії товару без деталізації за кожним кодом УКТЗЕД не є помилкою ні для формування собівартості, ні для мінімальної бази ПДВ, за умови що витрати розподілені між конкретними товарними позиціями економічно обґрунтовано (наприклад, пропорційно вартості товару) і ціна продажу не нижча за ціну придбання.

Обґрунтування

1. Формування первісної вартості імпортних товарів. Ввізне мито та інші витрати, пов’язані з придбанням імпортованих товарів, включаються до їх первісної вартості згідно з п. 9 НП(С)БО 9. Стандарт не вимагає ведення обліку собівартості за кодами УКТЗЕД, а лише коректного включення всіх витрат до вартості запасів. Допустимо розподіляти загальну суму митних платежів по всіх одиницях товару пропорційно їх купівельній вартості, навіть якщо в МД вони розбиті за різними кодами УКТЗЕД.

2. Мінімальна база ПДВ при подальшому продажу. Для реалізації імпортованих товарів на митній території України базою оподаткування ПДВ є договірна вартість, але не нижче ціни придбання таких товарів, а не їх митної вартості, відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України. Податківці також підтверджують, що при продажу імпортного товару, якщо ціна реалізації нижча за митну вартість, але не нижча за ціну придбання, додаткові ПДВ-зобов’язання на різницю з митною вартістю не нараховуються. Отже, ключовим є коректне визначення «ціни придбання» одиниці товару, а не деталізація обліку за УКТЗЕД.

3. Практичний підхід до розподілу в обліковій системі. Якщо у BAS ви розподіляєте загальну суму митних платежів та ПДВ на всю партію товару (яка у вас є однорідною групою) пропорційно вартості, і в результаті кожна номенклатурна позиція отримує свою частку цих витрат, то:

   • первісна вартість запасів сформована коректно з погляду НП(С)БО;
   • мінімальна база ПДВ при продажу визначається за такою «ціною придбання» і відповідає вимогам ПКУ.
     Проблема виникла б лише тоді, якби частину товару ви взагалі не навантажували митними витратами, штучно занижуючи її собівартість та, відповідно, мінімальну базу ПДВ.

Коректність для контролюючих органів забезпечує не поділ за УКТЗЕД у бухобліку, а обґрунтований розподіл витрат і дотримання вимоги «не нижче ціни придбання» при нарахуванні ПДВ.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?