Списання витрат на повернені земельні паї фермерського господарства

Доброго дня розберемо ваше питання:

1. Документальне оформлення вибуття площ і незавершеного виробництва

Перед відображенням проведень у бухобліку необхідно зафіксувати юридичні факти:

Повернення землі: Акти приймання-передачі (повернення) земельних часток (паїв) орендодавцям.

Припинення речових прав: Реєстрація припинення права оренди в Державному реєстрі речових прав (ДРРП).

Самого факту спливу строку в договорі недостатньо — для податкових наслідків вирішальним є запис у ДРРП.
Інвентаризація НЗВ: Наказ керівника про призначення комісії, акт інвентаризації незавершеного виробництва на 195 га та акт на списання витрат за конкретними полями/культурами (з розшифровкою статей: насіння, добрива, ЗЗР, ПММ, зарплата з нарахуваннями, амортизація).

2. Бухгалтерський облік витрат (рахунок 23)
Напрям списання витрат залежить від того, чи відшкодовують вартість проведених робіт:

Варіант А. Витрати не компенсуються (втрати господарства)
Якщо доступ до ділянок втрачено, а пайовики чи новий орендар не компенсують вкладені ресурси:

Дт 949 (або 947) — Кт 23 — списано накопичені витрати незавершеного виробництва по 195 га на інші операційні витрати періоду.

Варіант Б. Витрати компенсує новий орендар або пайовик
Якщо укладено договір купівлі-продажу / відшкодування незавершеного виробництва:

Дт 377 — Кт 712 — нараховано дохід від реалізації інших оборотних активів (НЗВ).
Дт 712 — Кт 641/ПДВ — нараховано податкове зобов'язання з ПДВ (для платників ПДВ).
Дт 943 — Кт 23 — списано собівартість переданого незавершеного виробництва.
Дт 311 — Кт 377 — отримано оплату на поточний рахунок.

Важливо для 4 групи: Дохід за Кт 712 не є сільськогосподарським доходом. Він включається до загального доходу підприємства (знаменник Розрахунку частки с/г товаровиробництва), що зменшує частку для збереження статусу платника єдиного податку 4 групи (критерій 75%).

3.Орендна плата та позабалансовий облік
Орендна плата за 2026 рік: Нараховується виключно за період фактичної дії оренди — за 4 місяці (січень – квітень 2026 року):

Дт 23 (або 91) — Кт 685 — нараховано плату за 195 га за 4 місяці.
З травня 2026 року нарахування орендної плати по цих договорах повністю припиняється.
Позабалансовий рахунок 01 «Орендовані необоротні активи»:

Кт 01 — списано нормативну грошову оцінку (НГО) 195 га повернутих ділянок на підставі актів повернення паїв.

4. Податкова звітність (Єдиний податок 4 групи, МПЗ, 20-ОПП) Якщо ви на 4 групі бо ви не уточнили.

Уточнююча декларація з єдиного податку 4 групи:

Згідно з п.п. 295.9.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7145 , у разі зменшення площі сільгоспугідь уточнююча декларація подається протягом 20 календарних днів місяця, що настає за періодом, у якому відбулися зміни (якщо зміни зареєстровані у квітні — граничний строк подання 20 травня 2026 року).

Податкові зобов'язання з єдиного податку 4 групи зменшуються пропорційно дням користування земельною ділянкою

Форма № 20-ОПП:

Подається протягом 10 робочих днів після державної реєстрації припинення прав оренди в ДРРП.
Щодо кожної повернутої земельної ділянки зазначається код ознаки надання інформації «6» (закриття/вибуття об'єкта оподаткування).

Мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ) за 2026 рік:

За правилом п. 38-1.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n19231, за повернуті 195 га господарство визначає МПЗ лише за період фактичного перебування ділянок в оренді — тобто за 4 місяці (з 1 січня по 30 квітня 2026 року), пропорційно до кількості місяців користування. За решту 8 місяців року МПЗ нараховуватиметься безпосередньо власникам або новим зареєстрованим орендарям.

Раді допомогти, звертайтесь ще!