Штрафи та послуги перевезення: облік в податку на прибуток

Ні, штраф за відмову від перевезення не обліковується як транзитна сума за правилами, що застосовуються до вартості перевезення. Оскільки штраф не є оплатою транспортних послуг, він відображається у експедитора як інший операційний дохід та інші операційні витрати.

Відповідно до статті 9 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1955-15#Text до плати експедитору не належать лише витрати на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, а також збори (обов'язкові платежі), що сплачуються при виконанні такого договору.

Штраф (неустойка), який виникає у зв'язку з відмовою замовника від перевезення або зривом завантаження, є видом цивільно-правової відповідальності відповідно до статті 549 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863. Така сума не є оплатою послуг чи робіт, тому дія статті 9 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» на неї не поширюється.

У бухгалтерському обліку штраф, пред'явлений перевізником експедитору, визнається витратами того звітного періоду, в якому його визнано або отримано рішення про стягнення, відповідно до пункту 20 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text.

Проведення:

Визнано штраф, пред'явлений перевізником — Дт 948 – Кт 685

Штраф, який експедитор пред'являє замовнику, визнається іншим операційним доходом у момент його визнання замовником відповідно до пункту 7 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99.

Проведення:

Визнано штраф, що підлягає відшкодуванню замовником — Дт 377 – Кт 715

Якщо сума штрафу, отримана від замовника, дорівнює сумі штрафу, сплаченій перевізнику, фінансовий результат фактично не зміниться, оскільки дохід за рахунком 715 компенсується витратами за рахунком 948. Проте відображати такі суми поза доходами та витратами як транзитні кошти не відповідає вимогам бухгалтерського обліку.

Згідно з пунктом 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text до бази оподаткування ПДВ не включаються суми неустойки (штрафів, пені), три проценти річних та інфляційні втрати, отримані у зв'язку з невиконанням або неналежним виконанням договірних зобов'язань.

Тому штраф, отриманий від замовника, не є об'єктом оподаткування ПДВ, штраф, сплачений перевізнику, також не супроводжується нарахуванням ПДВ, а податкова накладна на суму штрафу не складається.

Якщо експедитор є платником податку на прибуток і застосовує податкові різниці, необхідно враховувати вимоги підпункту 140.5.11 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text щодо збільшення фінансового результату на суму штрафів, нарахованих на користь неплатників податку на прибуток або платників податку за ставкою 0%.

Якщо експедитор є платником єдиного податку, існує ризик, що сума штрафу буде включена до його доходу. Пункт 292.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text виключає з доходу лише транзитні кошти, отримані за посередницькими договорами, тоді як штрафні санкції до таких коштів не належать.

Раді допомогти, звертайтесь ще!