Розбіжності в ПДВ: як відповідати на запит ДПС

Відповісти на лист потрібно, зробити це слід у 15‑денний строк, а у відповіді варто коротко пояснити причини розбіжностей (різні правила обліку ЄП і ПДВ, неоплачені відвантаження, «самонарахування» ПДВ, коригування та повернення коштів) і, за потреби, додати реєстр операцій і копії основних документів.

Обґрунтування

1. Чи зобов’язані відповідати. Податковий орган має право надсилати письмовий запит про надання інформації і документального підтвердження лише за наявності підстав, визначених у п. 73.3 Податкового кодексу України. Якщо запит оформлено правильно (є підстава, посилання на норму, перелік інформації/документів, підпис і печатка), платник податків зобов’язаний надати відповідь. Якщо ж запит складено з порушенням вимог абзаців першого – п’ятого цього пункту, платник звільняється від обов’язку відповідати, але на практиці доцільно все одно надіслати мотивований лист із зазначенням виявлених порушень, щоб не давати формальну підставу для позапланової перевірки.

2. Строк відповіді. За загальним правилом інформація та копії документів надаються «протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту» згідно з пп. 73.3.3 ПКУ. Тобто якщо лист від ДПС ви отримали через Укрпошту 18.09, першим днем відліку буде 19.09, далі рахуєте 15 робочих днів. Якщо основне листування з ДПС у вас іде через Електронний кабінет і запит уже був там раніше, строк рахується від дати вручення в Е‑кабінеті за ст. 42 ПКУ; паперове вручення тоді значення не має.

3. Чому виникла розбіжність і як це пояснити. Для платника єдиного податку дохід визначається за датою надходження коштів, а податкові зобов’язання з ПДВ – за правилом першої події, тобто або за датою оплати, або за датою відвантаження/оформлення послуг, що прямо випливає з п. 292.6 ПКУ і п. 187.1 ПКУ. Тому:

   • відвантаження без оплати потрапляють у ПДВ‑обсяги раніше, ніж у дохід з ЄП;
   • «самонарахування» ПДВ (умовні зобов’язання, мінусові продажі тощо) взагалі не формують дохід єдинника;
   • коригування і повернення коштів (як у вас 185 тис грн з ПДВ) змінюють обсяги постачання для цілей ПДВ, але не завжди симетрично впливають на дохід за ЄП. Це нормальна, передбачена кодексом розбіжність, яка не означає заниження податку.

4. Що саме краще надіслати у відповідь.

   1. У вступі листа:
   • вказати реквізити запиту ДПС (номер, дата, ким виданий);
   • зазначити, що підприємство є платником ЄП 3 групи та ПДВ.
   2. Далі коротко описати причини розбіжностей:
   • послатися на різні критерії визнання доходу для ЄП та ПДВ з посиланням на п. 292.6 та п. 187.1 ПКУ;
   • окремо описати:
     • суми відвантажень без оплати, що відображені в ПДВ, але ще не оплачені;
     • операції з «мінусовими» продажами / самонарахуванням ПДВ;
     • суми коригувань і повернень коштів (у вас 185 тис грн з ПДВ), які ДПС, імовірно, не врахувала при своєму розрахунку.
   3. Додати реєстр операцій, де видно:
   • дата операції;
   • номер ПН/РК;
   • сума без ПДВ, сума ПДВ;
   • дата та сума надходження коштів;
   • коротке пояснення (відвантажено без оплати, повернення коштів, коригування тощо).
   4. Документи. Закон не зобов’язує надсилати весь масив первинки «за півроку»; за ст. 73.3 ПКУ ви маєте дати документи, які стосуються предмета запиту. На практиці зазвичай достатньо:
   • копії окремих договорів, накладних, актів по найбільших «перехідних» операціях;
   • платіжних доручень/виписок, що підтверджують оплату або повернення коштів;
   • за документами, які вже раніше подавалися до цієї ж ДПС, можна вказати реквізити попереднього листа й не дублювати копії, якщо це прямо не заперечується в запиті.

5. Як діяти, якщо запит містить помилки. Якщо у листі:

   • немає посилання на конкретний підпункт пп. 73.3.1 ПКУ;
   • не розписані конкретні факти можливих порушень;
   • відсутній чіткий перелік інформації/документів;
     то формально такий запит не відповідає вимогам п. 73.3 ПКУ, і за пп. 73.3.4 ПКУ ви звільняєтеся від обов’язку подавати документи. Проте доцільно надіслати відповідь, у якій:
   • вказати на порушення оформлення;
   • все одно коротко пояснити арифметику розбіжності;
   • за бажанням надати мінімально достатній набір документів або пропозицію надати первинку під час документальної перевірки.

Рекомендую підготувати короткий, структурований лист‑пояснення з окремим додатком‑реєстром операцій та лише ключовими копіями документів, чітко вказавши, що основна різниця з цифрами ДПС пов’язана з відвантаженнями без оплати, умовними нарахуваннями ПДВ та коригуванням/поверненням коштів на 185 тис грн.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?