Відшкодування ПДВ при знищенні продукції: що потрібно знати

Слід мати на увазі, що згідно з п.32.-1 підр.2 розд.ХХ ПКУ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035 ), «тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними платником податку в неоподатковуваних податком на додану вартість операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари:

придбані в оподатковуваних податком на додану вартість операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану».

Але для підтвердження обставин неперебійної сили (форс – мажору ) потрібно мати відповідні документи.

Є певні роз'яснення податківців, наприклад:

«…факт знищення або зруйнування документально підтверджується відповідно до законодавства.

Такими документами можуть бути:

сертифікат Торгово-промислової палати України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору), отриманий відповідно до Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні» (далі – Закон № 671);

акт, який засвідчує факт пожежі, складений відповідно до положень Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030, що підписується комісією, до складу якої входить не менш як три особи, у тому числі представник територіального органу ДСНС України, представник адміністрації (власник) об'єкта, потерпілий;

дані (витяг) з відповідного реєстру про припинення права власності на основні засоби у разі їх повного знищення згідно з порядком, визначеним статтею 349 Цивільного кодексу України;

витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий в порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, в разі викрадення основних засобів;

інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування, викрадення основних виробничих або невиробничих засобів.

… якщо товари, які класифікуються як запаси (добриво, засоби захисту рослин, паливно-мастильні матеріали, насіння для посіву тощо), у тому числі готова продукція, придбавалися (виготовлялися) платником ПДВ для цілей використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану, то згідно з нормами, визначеними пунктом 321 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, такі товари не вважаються використаними платником в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю, та, відповідно, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН зведеної податкової накладної за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, у платника не виникає.

При цьому, як і у випадку з основними засобами, підтвердження псування або знищення таких товарів платника внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану повинно здійснюватися на підставі відповідних первинних документів та за наявності сертифіката Торгово-промислової палати України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору), отриманого відповідно до Закону № 671» ( лист ДПС України від 09.07.24 р. № 19744/7/99-00-21-03-02-07, посилання на повний текст: https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/79026.html ).

Тобто при наявності вищенаведених документів – акта о пожежі, витяга з ЄРДР, документів інвентарізації, актів на списання, тощо, та обов'язково – сертифікату ТПП – можна не нараховувати компенсуючий ПДВ згідно з п.п.198.5 «а» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ). Інакше у разі відсутності в повному обсягу документів, які підтверджують форс – мажорні обставини, таке нарахування потрібно зробити.

Також слід мати на увазі, що «суми податку на додану вартість, включені до складу податкового кредиту при здійсненні операцій з придбання товарів, які у подальшому були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного стану, не включаються до обрахунку суми бюджетного відшкодування та зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до її повного погашення» (п.69.29 підр.10 розд.ХХ ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8462 ).

Тобто у разі, якщо податковий кредит буде збережений у разі ненарахування компенсуючого ПДВ – його відшкодувати не можна, можна тільки включати до рядку 21 декларації з ПДВ.

Щодо Вашої ситуації - якщо бюджетне відшкодування вже відбулося, тобто Ви подавали ще до знищення товарів, сам факт знищення не повинен вплину на обґрунтованість вже задекларованого відшкодування.

Разом з цим Вам все ж потрібно мати розрахунки витрат по тарі та оливі базової на вироблену продукцію ( у т.ч. це буде актуально у разі оформлення списання при знищені товарів та у разі якщо все ж доведеться нараховувати компенсуючий ПДВ, тому що в графі 2 зведеної ПН з типом причини 13 крім дати та номеру ПН постачальника зазначається також конкретна номенклатура ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!