Помилки в ПДВ: номенклатура у ПН та актах ТЕО

Підхід, коли авансові ПН виписуються як «послуги з організації ТЕО», а підсумкова ПН на борг — як «винагорода», без приведення всіх ПН у відповідність до формулювань в акті «компенсація витрат експедитора та винагорода», є помилковим, бо номенклатура в ПН має відповідати первинним документам по конкретній операції.

Обґрунтування

1. Номенклатура в ПН має збігатися з первинними документами. Дані ПН, зокрема опис послуг, повинні відповідати первинним документам щодо цієї операції, тобто акту(ам) наданих послуг, які підтверджують постачання за договором ТЕО, а не довільно узагальненим формулюванням. Такий висновок випливає з вимоги Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307, згідно з яким до табличної частини ПН вносяться дані, що дають змогу ідентифікувати послугу, і вони мають відповідати первинним документам за операцією, зокрема формулюванню виду послуги в акті чи іншому документі Порядку №1307.

2. Формулювання в ПН може бути узагальненим, але саме як в акті. Податкова допускає узагальнений опис послуг у ПН (без деталізації кожної складової), якщо в ПН використано те саме формулювання, що й у первинному документі. Тобто якщо в акті написано «компенсація витрат експедитора та винагорода», у ПН допустимо використати таку ж назву рядка, але не інші словосполучення типу «послуги з організації ТЕО» чи тільки «винагорода», які не відтворюють текст акту і можуть ускладнити ідентифікацію змісту операції за договором.

3. Авансова ПН теж повинна узгоджуватися з майбутнім актом. При отриманні передоплати ПН складається на суму авансу з номенклатурою тих послуг, за які фактично надійшла оплата. У подальшому відвантаження (надання послуг) і оформлення акта мають відповідати складеним ПН або потребують коригування номенклатури через розрахунок коригування, якщо формулювання в акті відрізняється настільки, що змінюється опис виду послуги. Незаповнення або невиправлення номенклатури відповідно до акту означає, що ПН не відображає фактичну номенклатуру послуг, що постачаються, що податківці розглядають як порушення вимог до заповнення ПН.

4. Окрема ПН тільки на «винагороду» при наявності в акті ще й компенсації витрат — некоректна. Якщо акт містить дві складові — компенсацію витрат експедитора та винагороду, а ПН на борг відображає лише «винагороду», без компенсаційної частини, то така ПН не охоплює всю номенклатуру, що підтверджена актом, і не дозволяє повністю ідентифікувати обсяг постачання за договором ТЕО. У такому випадку або потрібно розбити номенклатуру в ПН відповідно до акту (окремо компенсація, окремо винагорода), або використати один рядок із формулюванням, що дослівно відповідає акту, але не змінювати зміст номенклатури за власним описом.

Правильним буде оформлення ПН з номенклатурою, що текстуально відповідає актам (у тому числі щодо поділу на компенсацію та винагороду), а відмінні формулювання «аванси — послуги з організації ТЕО», «борг — винагорода» без узгодження з актами створюють помилку в номенклатурі.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?