Правильне оформлення податкових накладних для міжнародних перевезень товарів

Податкові накладні складаються за правилом «першої події» за ставкою 0 % у гривнях за офіційним курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань. У наведеній ситуації необхідно скласти три податкові накладні: 10.08.2026 — на 600 євро, 25.08.2026 — на 2 400 євро та 31.08.2026 — на 2 400 євро.

Міжнародне перевезення вантажів оподатковується за ставкою 0 % за наявності єдиного міжнародного перевізного документа (зокрема CMR) відповідно до пп. «е» п. 185.1 та пп. «а» пп. 195.1.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Якщо перевізником є резидент України — платник ПДВ, нульова ставка застосовується незалежно від того, що замовником є нерезидент.

Відповідно до п. 187.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text податкові зобов’язання виникають за датою першої події: або за датою отримання оплати, або за датою оформлення документа, що підтверджує факт надання послуг.

Згідно з п. 201.7 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text податкова накладна складається як на суму попередньої оплати, так і на кожне повне або часткове постачання послуг. База оподаткування визначається у гривнях за офіційним курсом НБУ, що діє на дату виникнення податкових зобов'язань.

Станом на 01.08.2026 заборгованість нерезидента у сумі 2 400 євро означає, що послуги на цю суму були надані раніше, а податкова накладна вже мала бути складена на дату оформлення документа про надання таких послуг. Тому подальше отримання оплати цієї заборгованості не є першою подією.

10.08.2026 нерезидент перерахував 3 000 євро. Із цієї суми 2 400 євро погашають уже існуючу дебіторську заборгованість і є другою подією, тому податкова накладна на цю суму не складається. Сума 600 євро є попередньою оплатою майбутніх послуг, тому на неї складається податкова накладна за ставкою 0 % за курсом НБУ на 10.08.2026.

25.08.2026 отримано ще 2 400 євро. Оскільки на цей момент попередня заборгованість уже погашена, уся сума є авансом, тобто першою подією. На цю суму складається окрема податкова накладна за курсом НБУ на 25.08.2026. Після цього загальна сума отриманих авансів становить 3 000 євро.

31.08.2026 оформлено надання транспортних послуг на загальну суму 5 400 євро (2 400 євро та 3 000 євро). Частина послуг у сумі 3 000 євро покривається отриманими авансами, тому для неї оформлення акта є другою подією і додаткові податкові накладні не складаються. На неоплачену частину послуг у сумі 2 400 євро акт є першою подією, тому складається податкова накладна на 2 400 євро за курсом НБУ на 31.08.2026. Якщо оформлено два окремих акти, податкова накладна може бути складена за відповідним актом або окремими податковими накладними, які в сукупності охоплюватимуть неоплачену суму 2 400 євро.

При складанні податкових накладних на нерезидента у верхній лівій частині проставляється позначка «X» та зазначається тип причини «21». У полі «Отримувач (покупець)» зазначається найменування нерезидента та через кому країна його реєстрації, у полі «Індивідуальний податковий номер отримувача» зазначається умовний ІПН «500000000000», а рядок «Податковий номер» покупця не заповнюється.

У табличній частині податкової накладної зазначається код послуги за ДКПП 49.41 або інший відповідний код виду перевезення, у графі 8 зазначається код ставки «902», графа 9 не заповнюється, а у графі 11 сума ПДВ не зазначається, оскільки послуги оподатковуються за ставкою 0 %.

Раді допомогти, звертайтесь ще!