Виправлення звітності з ПДФО через заборгованість: покроковий алгоритм дій

Потрібно подати уточнюючі Податкові розрахунки за ті періоди, де в графах «перераховано ПДФО» не показані фактично сплачені суми, і бути готовими до штрафу за несвоєчасну сплату ПДФО та пені; окремого штрафу лише за уточнення розрахунку без зміни суми податку не буде.

Обґрунтування

1. Потрібно виправити невідповідність між сплатою і звітністю. Податковий агент зобов’язаний подавати Податковий розрахунок з відображенням сум нарахованих та фактично перерахованих податків за відповідний період відповідно до порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4 (наказ №4). Якщо фактично були перерахування в рахунок погашення старого боргу, але їх не відображали в колонці «перераховано ПДФО», слід подати уточнюючі Податкові розрахунки за відповідні періоди, де показати реальну суму перерахованого податку.

2. Штраф за несвоєчасну сплату ПДФО застосовує ДПС, а не бухгалтер. За несвоєчасну сплату ПДФО податковий агент несе фінансову відповідальність у вигляді штрафу 10% суми податку, що підлягав перерахуванню в бюджет, а у разі умисних чи повторних дій – 25%, 50% або 75% суми податку за ст. 125-1 ПКУ (ст. 125-1 ПКУ). Пеня нараховується за кожен день прострочення згідно з п. 129.1 та 129.4 ПКУ (п. 129.1). Ці санкції розраховує і зазначає в податковому повідомленні-рішенні контролюючий орган, самостійно їх нараховувати в обліку не потрібно.

3. Адмінвідповідальність можлива окремо від фінансових санкцій. На посадових осіб податкового агента можуть накладати адміністративний штраф за порушення правил нарахування та сплати ПДФО (у тому числі несвоєчасну сплату) у розмірі від 2 до 3 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а при повторному порушенні – від 3 до 5 нмдг за ст. 163-4 КУпАП (ст. 163-4 КпАП). Разом із тим, адмінштраф можуть накласти не пізніше ніж за два місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому – не пізніше ніж за два місяці з дня його виявлення (ст. 38 КпАП), тому за давні періоди адмінвідповідальність, як правило, уже неможлива.

4. Саме виправлення розрахунку штрафу за п. 119.1 ПКУ не тягне, якщо не змінюється податкове зобов’язання. Штраф 1020/2040 грн за п. 119.1 ПКУ застосовують, якщо помилка в звітності призвела до зменшення або збільшення податкових зобов’язань платника податку чи до зміни платника податку (п. 119.1 ПКУ). Якщо у вас ПДФО був правильно нарахований та фактично сплачений, а ви зараз лише «розкладаєте» вже сплачені суми по правильних періодах у графах «перераховано», не змінюючи загальної суми податку, то підстав для цього штрафу немає.

5. Алгоритм дій.

   1. зібрати платіжні документи на сплату ПДФО за всі роки;
   2. зіставити фактичні сплати з показниками граф «перераховано ПДФО» по кожному Податковому розрахунку;
   3. визначити періоди, в яких суми перерахувань не відображені або відображені не в тому періоді;
   4. подати уточнюючі Податкові розрахунки за ці періоди, відобразивши правильні суми перерахованого ПДФО;
   5. у разі отримання ППР від ДПС щодо штрафів і пені – сплатити їх або оскаржити за наявності аргументів.

У вашій ситуації основне завдання — вирівняти звітність під фактично сплачені суми та прийняти, що за несвоєчасну сплату ПДФО податкова має право донарахувати штраф і пеню.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?