Мінімальна база оподаткування ПДВ при продажу імпортованих товарів

Мінімальною базою оподаткування ПДВ при продажу імпортованих товарів є ціна їх придбання, тобто договірна (контрактна) вартість, перерахована у гривні за курсом НБУ на дату, коли ця вартість використовується для обліку (фактично – на дату розмитнення / оприбуткування), а не первісна вартість за П(С)БО 9 і не митна вартість.

Обґрунтування

1. Норма ПКУ вимагає орієнтуватися саме на "ціну придбання". Відповідно до п. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів не може бути нижчою за ціну придбання таких товарів. Для імпортованих товарів ДПС окремо роз’яснила, що при їх подальшому продажу на митній території України база оподаткування визначається за загальним правилом – виходячи з договірної вартості, але не нижче ціни придбання, без урахування митної вартості, тобто митна вартість не є мінімальною базою ПДВ, а орієнтиром є саме контрактна ціна, виражена в гривні (Податкова консультація (ЗІР)).

2. "Ціна придбання" і "первісна вартість" – не тотожні поняття. Для цілей бухобліку первісна вартість запасів за п. 9 НП(С)БО 9 включає: договірну (фактурну) вартість постачальнику та додаткові витрати (мито, послуги брокера, транспортування тощо). Проте для ПДВ мінімальною базою є саме ціна придбання, а не повна первісна вартість, тому додаткові витрати, включені в первісну вартість, не збільшують мінімальну базу ПДВ, якщо договірна ціна продажу не нижча за контрактну (у гривневому еквіваленті).

3. Як практично визначити мінімальну базу в гривні. Оскільки ціна придбання в договорі з нерезидентом зазначена в іноземній валюті, для цілей ПДВ її слід брати в гривневому еквіваленті. Перерахунок здійснюється за офіційним курсом НБУ, який застосовано при визначенні митної (та / або бухгалтерської) вартості при ввезенні, тобто по суті – за курсом НБУ на дату подання митної декларації, коли ця вартість "зайшла" в облік (аналогічно до підходу, застосованого для імпортних операцій у п. 39-1.1 і п. 190.1 ПКУ щодо перерахунку валютних сум при імпорті товарів). Саме цей гривневий еквівалент контрактної ціни й порівнюють із договірною ціною продажу для цілей перевірки мінімальної бази відповідно до п. 188.1 ПКУ.

Продаж імпортованих товарів не потребує орієнтації на первісну або митну вартість як на мінімальну базу, якщо договірна ціна реалізації не нижча за контрактну ціну придбання, перераховану в гривню.