Виробництво товарів оборонного призначення: питання ПДВ та обліку послуг

Вам не потрібно включати ПДВ у виробничу собівартість і нараховувати компенсуючі зобов'язання.

Відповідно до останнього абзацу п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n8035 у разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ згідно з цими підпунктами, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Тобто, суми «вхідного» ПДВ за отриманими товарами та послугами, які використовуються у виготовленні зазначеної оборонної продукції, у повному обсязі відносяться до складу податкового кредиту за правилами Податковий кодекс України, п. 198.3 ст. 198 на підставі зареєстрованих постачальниками податкових накладних в ЄРПН.

Компенсуюча податкова накладна не складається. Ви не зобов'язані нараховувати так званий «умовний продаж» та «нейтралізувати» сформований податковий кредит. Таким чином, ви не втрачаєте право на цей податковий кредит і він залишається в інтегрованій картці платника та декларації з ПДВ (може зменшувати майбутні зобов'язання або підлягати бюджетному відшкодуванню на загальних підставах).

Оскільки податок є відшкодовуваним (підлягає включенню до податкового кредиту), в бухоблку операції відображаються так:

Дт 91 Кт 631 — отримана послуга від контрагента на суму без ПДВ;
Дт 641/ПДВ (або 644/1) Кт 631 — відображено суму «вхідного» ПДВ. Сума ПДВ не повинна потрапляти ні до складу витрат виробництва (рахунок 231), ні до загальновиробничих витрат (рахунок 91).

Ситуація, коли витрати з рахунку 91 при закритті місяця автоматично списуються прямо на рахунок 901 «Собівартість реалізації», регламентується положеннями п. 15-16 НП(С)БО 16 «Витрати».

Загальновиробничі витрати поділяються на:

Змінні — повністю розподіляються на кожен об'єкт витрат щомісяця пропорційно обраній базі: Дт 231 Кт 91.
Постійні — розподіляються на об'єкти витрат за нормальної потужності (Дт 231 Кт 91), а нерозподілена їх частина списується одразу на собівартість періоду (Дт 901 Кт 91).

Якщо у вашій системі обліку рахунок 91 повністю закривається на рахунок 901, причинами найчастіше є:

Відсутність або некоректність налаштування бази розподілу. У налаштуваннях облікової політики програми (наприклад, BAS / 1C) для статей витрат рахунку 91 має бути обрано базу розподілу (наприклад: Оплата праці, Матеріальні витрати, Прямі витрати, Обсяг випуску).
Відсутність накопиченої бази на рахунку 231. Якщо в поточному місяці за відповідним виробничим підрозділом чи номенклатурною групою на рахунку 231 не було прямих витрат, зазначених як база (наприклад, не нараховано пряму зарплату чи не списано матеріали), програма сприймає всі витрати рахунку 91 як нерозподілені постійні витрати та автоматично списує їх на Дт 901.
Відсутність документу випуску продукції (або незавершеного виробництва). Якщо за конкретним замовленням триває виробництво без випуску готових виробів, програма повинна бути налаштована на розподіл витрат на залишок незавершеного виробництва (НЗВ на рахунку 231).

Вам варто перевірити налаштування облікової політики та регістра «Методи розподілу непрямих витрат». Зокрема, зазначити для рахунку 91 спосіб розподілу на рахунок 231 та обрати конкретну базу (найчастіше — прямі матеріальні витрати або пряма заробітна плата виробничих робітників). Переконатися, що на рахунку 231 у цьому періоді є значення обраної бази. Після перепроведення документа «Закриття місяця» сформується коректне проведення: Дт 231 Кт 91.

Раді допомогти, звертайтесь ще!