Вплив курсових різниць на спрощену систему оподаткування селянських господарств

Позитивні курсові різниці завжди збільшують загальний дохід агропідприємства, але в розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (75%) вони ніколи не вважаються доходом від с/г продукції.

Головна небезпека курсових різниць — вони збільшують знаменник формули, тим самим «розмиваючи» с/г частку і створюючи ризик зльоту з 4 групи єдиного податку.

Загальний принцип розрахунку с/г частки

Чисельник (рядок 1 Розрахунку): виключно доходи від реалізації власно вирощеної / виробленої та переробленої с/г продукції.

Знаменник (рядок 2 Розрахунку): загальний дохід від усієї діяльності за звітний податковий рік (за даними бухобліку).

Коригування (рядок 3 Розрахунку): перелік доходів, на які зменшується загальний дохід. Перелік вичерпний і визначений формою Розрахунку (затвердженою наказом Мінагрополітики № 772).

1. Чи можна віднести позитивні операційні курсові різниці (рах. 714) до рядка 1 (с/г дохід)?

Ні. Податкова служба та судова практика непохитні: дохід за рахунком 714 — це дохід від коливання валютного курсу (фінансово-розрахункова операція), а не дохід від безпосереднього продажу вирощеного зерна чи продукції тваринництва. Навіть якщо валютна дебіторська заборгованість виникла суто через експорт власної пшениці, сама курсова різниця статусу с/г доходу не набуває.

2. Чи можна зменшити знаменник на суму курсових різниць через рядок 3 Розрахунку?

Ні. Рядок 3 Розрахунку містить суворо обмежений перелік зменшень (дивіденди, субсидії/дотації, страхові виплати за загиблі посіви, реалізація ОЗ, які використовувалися понад 24 місяці тощо). Курсових різниць — ані за рахунком 714, ані за рахунком 744 — у цьому вичерпному переліку немає.
3. Згортання доходів та витрат (рах. 714 та 942 / 744 та 974):

У бухобліку та фінансовій звітності доходи та витрати від курсових різниць показуються розгорнуто (п. 3 розд. I НП(С)БО 1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13#n18 ).

Вдповідно до п.8 та п. 7 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00#o19

Згортати дохід від курсових різниць на суму від'ємних курсових різниць для цілей заповнення рядка 2 Розрахунку заборонено. До знаменника потрапляє вся валова сума кредитового обороту рахунків 714 та 744, що пройшла через Звіт про фінансові результати (рядок 2120 та рядок 2240 ф. № 2).
Приклад розрахунку та математика ризику

Підприємство експортувало власну кукурудзу на суму 10 000 000 грн. Через зростання курсу валюти на дату балансу та дату оплати нараховано позитивну курсову різницю (рах. 714) у розмірі 1 500 000 грн. Іншої діяльності не було.

Дохід від с/г продукції (чисельник): 10 000 000 грн
Загальний дохід (знаменник): 10 000 000 грн + 1 500 000 грн = 11 500 000 грн
Розрахунок частки:

1150000010000000​×100%=86,96%

У цьому випадку норматив 75% дотримано. Але якщо господарство має значні залишки валюти або валютні позики (рах. 744), чи супутні несільськогосподарські послуги (оренда, надання техніки), великі позитивні курсові різниці можуть критично опустити частку нижче 75%.

Відображення у звітності платника ЄП 4 групи

У Розрахунку частки с/г товаровиробництва:

Суми за Кт 714 та Кт 744 автоматично потрапляють до рядка 2 у складі загального доходу підприємства (переносяться з відповідних статей рядків 2120 «Інші операційні доходи» та 2240 «Інші доходи» Звіту про фінансові результати).

До рядка 1 (та його підпунктів 1.1–1.7) ці суми не включаються.
До коригуючих рядків 3.1–3.7 ці суми не вносяться.

У Податковій декларації платника ЄП 4 групи:

Курсові різниці на суму самого єдиного податку не впливають, оскільки база оподаткування 4 групи розраховується виключно з нормативної грошової оцінки (НГО) с/г угідь, а не з отриманого доходу.

І дійсно колего, чіткого роз'яснення щодо вашого питання у вільному доступі немає тому раджу вам створити ІПК, щоб на 100%, бути впевненою в своїй роботі.

Раді допомогти, звертайтесь ще!