Правильність оформлення ПН на послуги з електричної енергії

У Вашій ситуації податкова накладна в цілому оформлена коректно: назва послуги, код ДКПП 35.13 та одиниця виміру «послуга» з кількістю 1 відповідають вимогам, а згадка «без ПДВ» у назві акта/рахунка не змінює оподаткування, якщо в ПН застосована ставка ПДВ і не проставлена ознака пільги.

Обґрунтування

1. Момент виникнення ПЗ і обов’язок скласти ПН. Операції з надання послуг із забезпечення перетікань реактивної електричної енергії не включені до переліку операцій, для яких дозволено касовий метод, тому для них діє загальне правило «першої події» щодо визначення дати податкових зобов’язань і складання ПН згідно з пп. 201.1, 201.10 Податкового кодексу України. Це означає, що на дату першої події Ви зобов’язані скласти «звичайну» оподатковувану ПН.

2. Код ДКПП 35.13. Такі послуги є специфічною енергетичною послугою, пов’язаною з функціонуванням ринку електроенергії, і їх відносять до послуг у сфері енергетики. Для ПН на постачання послуг у графі 3.3 зазначають код послуги за ДКПП не менше ніж чотири перші цифри, що прямо випливає з вимог до реквізитів ПН у пп. 201.1 ПКУ та Порядку заповнення ПН, затвердженого наказом Мінфіну №1307, у чинній редакції, зміненій наказом Мінфіну від 09.08.2024 №400 (наказ №1307). Код 35.13 відповідає групі послуг, пов’язаних із передачею та розподілом електроенергії, отже його використання для послуг із забезпечення перетікань реактивної електричної енергії є логічним і не суперечить вимогам щодо кодування послуг.

3. Одиниця виміру «послуга» і кількість 1. За правилами заповнення ПН на послуги, якщо послуга не має натурального кількісного вимірника (години, м², кВт·год тощо), допустимо застосовувати одиниці «послуга» або «грн», за умови, що така одиниця узгоджується з актом та іншими первинними документами, а у графі 6 ПН відображається кількість, яка коректно корелює з ціною в графі 7. Це відповідає підходу до обов’язкових реквізитів первинних документів і до одиниці виміру госпоперації, визначеному у ст. 9 Закону №996-XIV, а також загальним вимогам п. 201.1 ПКУ до реквізитів ПН. Оскільки у Вас в акті й рахунку послуга фактично є неподільною за період, то відображення в ПН: гр. 4 – «Послуга», гр. 6 – 1, гр. 7 – повна вартість послуги за період є прийнятним варіантом.

4. Формулювання найменування та згадка «без ПДВ». Головне правило – дані ПН мають відповідати даним договору та первинних документів, щоб можна було ідентифікувати зміст операції, її сторони, період і суму, що випливає з п. 44.1 ПКУ та загальних вимог Порядку №1307. У Вашому випадку:
   • в акті/рахунку додано фразу «(без ПДВ)» як частину найменування,
   • у ПН зазначено «Послуги з забезпечення перетікань реактивної електричної енергії» без згадки «без ПДВ»,
   • сама операція оподатковується, у ПН застосовано ставку ПДВ і не проставлено ознаку звільнення.
   Така різниця в тексті опису не унеможливлює ідентифікацію операції, а згадка «без ПДВ» у первинці не змінює фактичного режиму оподаткування, який визначається нормами ПКУ, а не формулюванням у назві документа. З огляду на підхід п. 201.10 ПКУ, помилки або зайві елементи в описі, які не заважають ідентифікувати сторони, зміст, суму й період, не є підставою для позбавлення права на податковий кредит.

Окремого виправлення ПН чи первинних документів у наведеній Вами конфігурації немає необхідності робити, але на майбутнє бажано прибрати із назви в акті/рахунку фразу «без ПДВ», щоб не створювати хибного враження про пільговий режим.