Відображення земельної ділянки в податковій декларації фермером

Подавати уточнюючу декларацію з плати за землю (в частині орендної плати) без укладеного та зареєстрованого договору оренди не можна.

Відображення цієї ділянки в податковій звітності не зробить користування правомірним, а натомість створить низку податкових і юридичних колізій.

Чому не можна декларувати оренду без договору

Відсутність правової підстави: Згідно з пп. 14.1.136 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 та ст. 288 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6911 Податкового кодексу України (ПКУ), підставою для нарахування та сплати орендної плати за землю комунальної власності є виключно договір оренди такої земельної ділянки. Право оренди виникає з моменту його державної реєстрації в ДРРП (ст. 125, 126 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2768-14#n1104 Земельного кодексу України).

Неможливість заповнення декларації: Форма декларації з плати за землю вимагає зазначення реквізитів зареєстрованого договору оренди (дата, номер, строк дії, дата та номер запису про речове право). Без дійсного договору податкова система або відхилить документ при камеральному контролі, або виникнуть розбіжності з даними Держгеокадастру/ДРРП.

Позиція ДПС: Податківці послідовно наголошують: якщо право користування землею офіційно не оформлено/не зареєстровано, податкові зобов'язання з плати за землю (земельний податок чи орендна плата) не декларуються.
Правова природа самостійно сплачених коштів

Сплачена господарством сума юридично розглядається не як орендна плата, а як відшкодування завданих збитків (неодержаних доходів) за фактичне користування земельною ділянкою без правовстановлюючих документів (ст. 156, 157 Земельного кодексу України, ст. 1212 Цивільного кодексу України).

Якщо кошти сплачено за кодом бюджетної класифікації орендної плати (18010600 чи 18010700) за відсутності зареєстрованого договору та поданої декларації, у казначействі/картці платника вони зависнуть як переплата або нез'ясовані платежі (переплата за відсутності нарахованого податкового зобов'язання).

Сплата коштів сама по собі не легалізує зайняття ділянки, проте свідчить про добросовісність ФГ і відсутність умислу безоплатного використання ресурсу громади у разі судових спорів.

Мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ): Оскільки договір не зареєстрований, юридично ділянка залишається у розпорядженні орендодавця (громади). Навіть якщо ФГ сплатило ці кошти, податкова під час перевірки може відмовити у зарахуванні цієї сплати у зменшення МПЗ фермерського господарства, якщо платіж не прив'язаний до задекларованого податкового зобов'язання платника.

Рекомендовані дії для вас

Не подавати уточнюючу декларацію з плати за землю, доки немає зареєстрованого права оренди.
Письмово врегулювати відносини з органом місцевого самоврядування (ОМС):

Направити до ради офіційний лист про фактичне використання площі, зазначивши, що плату внесено як відшкодування за користування землею за відповідний період (додати копії платіжок).

Вимагати оформлення рішення сесії та якнайшвидшого укладення й реєстрації договору оренди.

Після реєстрації договору: Якщо договором буде прямо передбачено поширення його дії на попередній період фактичного користування (ч. 3 ст. 631 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3130 ЦКУ), тільки тоді на підставі вже внесеного запису в ДРРП подається декларація (або уточнююча), де нараховуються зобов'язання та зараховується раніше сплачена сума.

Раді допомогти, звертайтесь ще!