Як оформити подарункові сертифікати в бухгалтерії та податковій накладній

При отримані коштів за сертифікат слід на дату виникнення зобов’язань з ПДВ, тобто на дату зарахування коштів (п.п.187.1 «а» ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 ), скласти ПН, застосувавши ставку ПДВ 20%.

При цьому в ПН зазначаємо в графі 2 ПН (номенклатура ) – «сертифікат».

В графі 3.1 зазначається умовоний код товару 00120 «інше».

Аналогічним чином заповнюється і первинні документи на сертифікат

Є роз’яснення ДПС України:

«…при реалізації платником податку подарункового сертифікату платник податку складає податкову накладу та нараховує податкові зобов’язання з ПДВ на дату сплати коштів за такий подарунковий сертифікат (перша подія).

Обмін такого подарункового сертифікату на товари/послуги для цілей оподаткування ПДВ буде другою подією, яка не зумовлює податкових наслідків в частині визначення податкових зобов’язань з ПДВ.

При цьому відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Тобто, на дату фактичного постачання товарів/послуг в обмін на подарунковий сертифікат відбувається зміна номенклатури, зазначеної в податковій накладній, складеній за першою подією, у зв’язку з чим складається розрахунок коригування.

…У випадку, якщо в обмін на подарунковий сертифікат відбувається постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування, то на дату такого постачання складається розрахунок коригування до раніше складеної податкової накладної, в якому коригується вся сума операції зі знаком «-», у графі 2.1 розділу «Б» такого розрахунку коригування зазначається код причини коригування 103, що відповідає причині коригування «Повернення товару або авансових платежів», та одночасно складається нова податкова накладна на операцію з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ» ( категорія ЗІР 101.15 відповідь на питання «Чи складається розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної при обміні подарункового сертифікату на товари/послуги, в тому числі що оподатковуються за ставкою 7 відс. або звільненні від оподаткування ПДВ?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41052 ).

Тобто у разі якщо здійснюється обмін сертифіката на товар, продаж якого оподатковується ПДВ за ставкою 20%, то на дату такого продажу складається нульовий РК з кодом 104 «зміна номенклатури», де вилучається рядок 1 ПН з записом про «сертифікат», та додаються інші рядки з конкретною товарною номенклатурою.

Щодо відображення в обліку:

продаж сертифіката відображається записом Дт311 (301 ) – Кт681.

Також нараховується ПДВ: Дт643 – Кт641/ПДВ, так як виникає перша подія при отримані оплати

Далі, потрібно списати бланк сертифікату, за змістом – це витрати на збут товарів (п.19 НП(С)БО – 16 «Витрати», https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o39 ). Тому в обліку списується вартість бланка сертифіката: Дт93 – Кт209.

При отримані товару за рахунок сертифікату записи наступні: Дт361 – Кт702, Дт702 – Кт643, Дт702 – Кт791;

відображена собівартість реалізації товарів Дт902 – Кт281;

здійснено залік Дт681 – Кт361

Раді допомогти, звертайтесь ще!